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时间:2021-03-28
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1、第十一章所有者权益第一节所有者权益概述第二节实收资本第三节资本公积第四节留存收益第一节所有者权益概述一、所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益是体现在净资产中的权益,是所有者对净资产的要求权。即:资产-负债=所有者权益所有者权益相较于负债不具有优先性;义务不具有法定偿还性;不具有固定性;不具有时间性。所有者投入的资本实收资本(股本)或资本公积直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润
2、无关的利得或者损失。留存收益盈余公积和未分配利润二、所有者权益的内容第二节实收资本一、实收资本的定义所有者投入的资本,是企业在创办时及以后的生产经营过程中,所有者按照公司的章程,或合同、协议的约定,实际投入企业的资本,在会计上称之为实收资本(或股本)。实收资本(股本)是投资者向企业实际投入的资本数额,也是企业向国家工商行政管理部门登记的注册资本数额。实收资本(或股本)按其投资主体分为:国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本二、实收资本的计价实收资本是按照投资人作为资本投入到企业中的各种资产的价
3、值计价。(一)以货币资金出资的计价包括以人民币出资和外币出资。企业可按实际收款额作为投入资本入账。(二)以非货币资产出资的计价投资者如果以房屋、建筑物、机器设备等固定资产和原材料等实物资产或无形资产出资,通常采用企业与投资者双方认可的价值计价。三、实收资本的账务处理1.接受投资借:银行存款其他应收款固定资产无形资产贷:实收资本或股本资本公积——资(股)本溢价2.股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利,应在办理增资手续后借:利润分配贷:实收资本或股本3.经股东大会或类似机构决议,用资本公积转增资本借:
4、资本公积——资(股)本溢价贷:实收资本或股本4.盈余公积转增资本借:盈余公积贷:实收资本或股本5.公司发行的可转换公司债券按规定转为股本时借:应付债券——可转换公司债券(面值)——可转换公司债券(利息调整)资本公积——其他资本公积贷:股本资本公积——股本溢价库存现金6.将重组债务转为资本借:应付账款等贷:股本或实收资本资本公积——资(股)本溢价营业外收入——债务重组利得权益成份的金额按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额用现金支付不可转换股票的部分债权人放弃债权而享有股份的面值总额重组债务的账面价值与
5、股份的公允价值总额之间的差额第三节资本公积一、资本公积的定义资本公积是企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。二、明细账户设置资本溢价股本溢价其他资本公积三、会计处理【例11-1】某公司委托某证券公司代理发行普通股2000000股,每股面值1元,按每股1.2元的价格发行。公司与受托单位约定,按发行收入3%收取手续费,从发行收入中扣除。假如收到的股款已存入银行。公司收到受托发行单位交来现金=2000000×1.2×(1-3%)=2328000元应记入“资本
6、公积”科目的金额=溢价收入-发行手续费=400000-72000=328000元借:银行存款2328000贷:股本2000000资本公积——股本溢价328000第四节留存收益一、盈余公积公司分配当年税后利润时,应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的,可以不再提取。盈余公积可用于:弥补亏损转增资本扩大企业生产经营注:转增后公积金不得少于转增前注册资本的25%1.提取盈余公积借:利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积贷:盈余公积——法定盈余公
7、积——任意盈余公积2.经股东大会或类似机构决议,用盈余公积弥补亏损借:盈余公积贷:利润分配——盈余公积补亏3.经股东大会或类似机构决议,用盈余公积转增资本借:盈余公积贷:实收资本或股本4.企业经股东大会决议,用盈余公积派送新股借:盈余公积贷:股本二、未分配利润未分配利润是指企业实现的净利润中用于以后年度向投资者分配的利润。未分配利润的计算:企业应于年度终了,将“本年利润”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目;同时,将“利润分配”其他二级科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。经过上述结算后
8、,“利润分配——未分配利润”科目的余额如果在贷方,即为未分配利润;如果在借方,则为未弥补亏损。未弥补亏损为所有者权益的抵减项目。未分配利润=+本期税后利润-期初的未分配利润本期提取盈余公积-已经分配的利润
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