附件2：实务举例.doc

《附件2：实务举例.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、附件2：实务举例例1：某纳税人2001年5月5日误缴增值税9万元、2002年3月8日误缴消费税10万元；同时该纳税人尚欠所得税8万元（所属期为2001年一季度，纳税期限为2001年4月15日）、增值税5万元（所属期为2002年3月，纳税期限为2002年4月10日）。主管税务机关于2002年5月11日办理应退税款抵扣欠缴税款手续。假定2001年和2002年同期银行活期存款年利率为0.72%。1、计算应退总额应退增值税9万元的应付利息为:90000×371/365×0.72%=658.65元；应退消费税10万元的应付

2、利息为:100000×64/365×0.72%=126.25元；应退总额为:90000+658.65+100000+126.25=190784.90元。2、计算欠缴总额欠缴所得税8万元的应缴滞纳金为:80000×（15×2‰+376×0.5‰）=17440元；欠缴增值税5万元的应缴滞纳金为:50000×31×0.5‰=775元；欠缴总额=80000+17440+50000+775=148215元。3、因应退总额大于欠缴总额，故实际抵扣金额等于欠缴总额，为148215元。用于抵扣的应退增值税及应付利息=90000+

3、658.65=90658.65元；用于抵扣的应退消费税及应付利息=148215-90658.65=57556.35元，其中用于抵扣的应退消费税=57556.35/（1+64/365×0.72%）=57483.78元，用于抵扣的应退消费税57483.78元的应付利息---7---=57556.35-57483.78=72.57元。应退消费税余额=100000-57483.78=42516.22元。4、税务机关根据以上计算结果填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》（略）及明细表如下:---7---应退税款抵扣欠缴税款明细

4、表金额单位：元应退税款种类应退原因缴纳日期应退金额应退利息应退总额增值税误收退税2001年5月5日90000658.6590658.65消费税误收退税2002年3月8日100000126.25100126.25滞纳金——罚款——合计————190000784.90190784.90欠缴税款种类品目名称所属时期欠缴金额应缴滞纳金欠缴总额所得税2001年一季度800001744097440增值税2002年3月5000077550775罚款——合计————13000018215148215实际抵扣税款种类应退总额大于欠

5、缴总额应退总额小于欠缴总额抵扣应退金额抵扣应退利息抵扣应退总额抵扣欠缴金额抵扣滞纳金抵扣欠缴总额增值税90000658.6590658.65消费税57483.7872.5757556.35滞纳金——罚款——合计147483.78731.22148215余额情况尚余应退金额42516.22元(不含其应付利息)尚余欠缴金额元(不含应缴滞纳金)备注本表计算应退税款及应付利息、欠缴税款及应缴滞纳金的截止期为填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》的日期。根据以上《应退税款抵扣欠缴税款通知书》及明细表开具《调库通知书》通知国库调

6、库。---7---5、税收会计根据相关凭证作如下会计分录：（1）借：待征税收—××户—增值税775—企业所得税17440贷：应征税收—增值税775—企业所得税17440（2）借：入库税收—增值税50775—企业所得税97440贷：入库税收—增值税90658.65—消费税57556.35（3）借：多缴税金147483.78提退税金—增值税—其他退税658.65—消费税—其他退税72.57贷：待征税收—××户—增值税50775—企业所得税97440例2：上例中若误缴增值税为2万元，误缴消费税为3万元，其他条件不变。1

7、、计算应退总额应退增值税2万元的应付利息为:20000×371/365×0.72%=146.37元；应退消费税3万元的应付利息为:30000×64/365×0.72%=37.87元；应退总额=20000+146.37+30000+37.87=50184.24元。---7---2、计算欠缴总额欠缴总额=80000+17440+50000+775=148215元。3、因应退总额小于欠缴总额，故实际抵扣金额等于应退总额，为50184.24元。根据所属期先抵扣欠缴的所得税及应缴滞纳金50184.24元，其中抵扣欠缴所得税

8、=50184.24/[1+（15×2‰+376×0.5‰）]=41202.17元,抵扣欠缴所得税41202.17元的应缴滞纳金=50184.24-41202.17=8982.07元。尚欠所得税80000-41202.17=38797.83元,尚欠增值税50000元，欠缴税款余额为50000+38797.83=88797.83元。4、税务机关根据以上计算结果填开《应退税款抵