商品期货会计存在问题及改进建议

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1、全国中文核心期刊·财会月刊阴商品期货会计存在的问题及改进建议浙江工商大学财会学院吴丽君【摘要】本文对现行企业会计准则下商品期货的会计核算问题进行了研究，举例说明了投机形式和套期保值形式的商品期货交易的会计核算方法，并针对商品期货会计存在的问题提出了相应的解决方法。【关键词】商品期货会计核算套期保值期货合约是由期货交易所统一制定的、规定在将来某一《企业会计准则第24号———套期保值》规定：公允价值套特定的时间和地点交割一定数量标的物的标准化合约。这个期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资标的物，又叫基础资

2、产，可以是某种商品，如铜或原油；也可以产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变是某种金融资产，如外汇；还可以是某项金融指标，如三个月动风险进行的套期。该类价值变动源于某类特定风险，且将期银行同业拆借利率或股票指数。本文拟着重讨论以商品为影响企业的损益。现金流量套期，是指对现金流量变动风险标的物的期货合约的会计核算。进行的套期。该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、一、关于商品期货的会计处理的规定很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业我国曾先后发布了《企业商品期货业务会计处理暂行规的损益。定》

3、（财会字［1997］51号）、《企业商品期货业务会计处理补充首先，当企业进行公允价值套期时，因其对象是已确认资规定》（财会［2000］19号）和《金融机构衍生金融工具交易和产、负债或者未确认的确定承诺中可辨认部分，故需将其确认套期业务会计处理暂行规定（征求意见稿）》等来规范企业关为被套期项目。其主要账务处理如下：淤向证券期货经纪公司于商品期货的会计核算，并且现行企业会计准则中也有关于申请开设交易账户时,按存入的资金借记“结算备付金”科目,商品期货会计处理的规定。贷记“银行存款”科目。于企业卖出期货合约时，借记“被套期商

4、品期货是一种衍生金融工具，根据会计准则的规定，衍项目”科目，贷记相应的资产科目，同时，按照相应比例确认存生金融工具通常可以作为套期工具，但是，如果某项衍生金融出保证金，即借记“存出保证金”科目，贷记“结算备付金”科工具无法有效地对冲被套期项目的风险，则不能作为套期工目；按发生的交易费用借记“投资收益”科目，按实际支付的金具。因此，本文将针对投机形式和套期保值形式的商品期货交额贷记“存出保证金”科目。盂在各期期末，将期货合约的公允易分别进行讨论。价值变动记入“公允价值变动损益”科目，同时也要确认被套1.投机形式的商品期货

5、交易。此时，商品期货一般应按期项目的公允价值变动损益。另外，要注意存出保证金的核交易性金融资产或交易性金融负债核算,其主要账务处理算，具体而言，当套期工具盈利时，便可减少存出保证金，从而为：淤向证券期货经纪公司申请开设交易账户时,按存入的增加结算备付金。榆套期工具终止确认时,将“套期工具———资金借记“存出保证金”科目,贷记“银行存款”科目。于企业期货合约”科目余额转入“存出保证金”科目，并将“存出保证卖出期货合约时，借记“衍生工具”科目，贷记“存出保证金”科金”科目余额全部转入“结算备付金”科目，将原记入“公允价目；

6、按实际发生的交易费用借记“投资收益”科目,贷记“存出值变动损益”科目的金额转入“投资收益”科目。另外，若企业保证金”科目。盂在各期期末,将衍生工具的公允价值变动记在套期工具终止确认后立即出售被套期的资产的，应将“被套入“公允价值变动损益”科目。具体而言，倘若期货合约盈利，期项目”科目金额转入主营业务成本。则应借记“衍生工具”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；倘其次，当企业进行现金流量套期时，因其对象是不确定的若期货合约亏损，作相反的会计分录。榆衍生工具终止确认未来交易，故不确认为被套期项目，且其公允价值的变动也不时,

7、将“衍生工具”科目余额转入“存出保证金”科目，即借记计入当期损益，而是计入资本公积。其主要账务处理如下：“存出保证金”科目，贷记“衍生工具”科目，并将原记入“公允淤向证券期货经纪公司申请开设交易账户时,按存入的资金价值变动损益”科目的金额转入“投资收益”科目。借记“结算备付金”科目,贷记“银行存款”科目。于企业卖出2.套期保值形式的商品期货交易。套期保值按照套期关期货合约时，应该按照相应比例确认存出保证金，即借记“存系（套期工具和被套期项目之间的关系）可分为三种：公允价出保证金”科目，贷记“结算备付金”科目；按发生的交

8、易费用值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。由于前两种套借记“投资收益”科目，按实际支付的金额贷记“存出保证金”期形式较为常见，故本文只讨论前两种套期保值的会计处理。科目。盂在各期期末，将期货合约的公允价值变动记入“资本援上旬窑09窑阴阴财会月刊·全国优秀经济期刊我国会计实务中的秘密准备研究江西财经大学会计学院张绪军【摘要】秘