第十章 所有者权益(注会《会计》).docx

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1、10.1所有者权益概述　　所有者权益是企业的净资产，反映的是企业资产在偿付债权人权益之后所有者享有的剩余索取权，所有者权益根据其核算的内容和要求，可分为实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等部分。其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。10.2.1实收资本确认和计量的基本要求　　　根据我国《公司法》规定，企业可以分为有限责任公司和股份有限公司两种形式。　　（一）有限责任公司　　有限责任公司设置“实收资本”科目进行核算。　　有限责任公司的全部资本不分为等额股份，不发行股票而由公司向股东签发出资证明，股东转让出资需经股东大会讨论通过。　　（1）初始投资：各投资者投入企

2、业的资本，按出资份额，全部计入“实收资本”。　　（2）增资扩股：新介入投资者出资额，按约定份额，计入“实收资本”，大于约定份额的部分，计入“资本公积――资本溢价”。由于企业创办者承担了初创阶段的巨大风险，同时在企业内部形成留存收益，新加入的投资者将享有这些利益，就要求其付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。　　（二）股份有限公司　　股份有限公司设置“股本”科目进行核算，对于发行收入，企业将相当于股票面值的部分计入“股本”科目，其余部分在扣除发行费、佣金等相关发行费用后，计入“资本公积――股本溢价”科目。　　股份有限公司的全部资本划分为等额股份，以发行股

3、票方式筹集资本，股票可以交易或转让。股份有限公司的设立，包括发起式和募集式两种方式：　　1．发起式：（1）筹资费用低，一般只发生印刷费等少量费用，发生时可以直接记入“管理费用”科目。（2）筹资风险小，一般不会发生设立公司失败的情况。2．募集式：（1）筹资费用高，发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行期间冻结的利息收入后的余额，按以下原则处理：属于溢价发行的，记入“资本公积――股本溢价”，从溢价收入中抵销；溢价中不够抵销的，或者属于面值发行无溢价的，记入“财务费用”。（2）筹资风险大，有发行失败的可能。如发行失败，发行失败损失由发起人承担。10.2.2实收资本增减变动

4、的会计处理　　（一）实收资本（股本）增加的核算增加渠道会计处理资本公积转增借：资本公积　　贷：股本（实收资本）盈余公积转增　　借：盈余公积　　贷：股本（实收资本）所有者投入借：银行存款、固定资产等　　贷：股本（实收资本）资本公积――资本溢价股份有限公司以发放股票股利方式实现增资借：利润分配　　　贷：股本可转换公司债券持有人行使转换权利借：应付债券――可转换公司债券（面值）　　　　应付债券---可转换公司债券（利息调整）（折价记贷方溢价记借方）资本公积――其他资本公积（当初的权益成分公允价值）　　贷：股本资本公积――股本溢价　　银行存款（不足一股支付的现金部分）债务重组中的债转股

5、方式借：应付账款　　　贷：股本（实收资本）　　　资本公积---股本溢价（资本溢价）以权益结算的股份支付借：资本公积---其他资本公积　　　贷：股本（实收资本）　　（二）实收资本（股本）减少的核算减少渠道会计处理一般企业撤资借：实收资本　　　贷：银行存款（库存现金）股份有限公司回购股票1.回购股票时：　　借：库存股　贷：银行存款　　2.注销库存股时：（1）回购价大于回购股份对应的股本时：　　借：股本　资本公积---股本溢价（当初发行时的溢价部分）　　　盈余公积　利润分配---未分配利润（在冲完股本和当初溢价后如果还有差额，应先冲盈余公积再冲未分配利润）　　　贷：库存股（2）回购价

6、小于回购股份对应的股本时：　　借：股本　贷：库存股　　　　　资本公积---股本溢价【要点提示】重点掌握实收资本增减变动的会计处理。10.3.1资本溢价（股本溢价）　　“资本公积――资本溢价（股本溢价）”科目反映企业实际收到的资本（或股本）大于注册资本的金额。溢价发行股票的，如有发行费用，应在溢价收入中支付，即在扣除发行费用后，记入“资本公积――股本溢价”。10.3.2其他资本公积　　其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要包括直接地入所有者权益的利得和损失。引起直接计入所有者权益的利得和损失的交易或事项会计分录权益法下被投资方发生除净损益以外所

7、有者权益的其他变动借：长期股权投资　　　贷：资本公积---其他资本公积以权益结算的股份支付1.以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额作如下处理：　　借：管理费用　贷：资本公积---其他资本公积2.在行权日：借：资本公积---其他资本公积　　　贷：股本（实收资本）　　资本公积---股本溢价（资本溢价）自用房地产或存货转换为以公允价值计价的投资性房地产时借：投资性房地产（以转换当日的公允价值计量）　　　　累计折旧公允价值变动损益（公允价值小于账面价值的差额列为损失）