存货现仓储循环审计(ppt 78)(1)讲解学习.ppt

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1、存货现仓储循环审计(ppt78)(1)生产循环的特性一、凭证和记录生产循环是由原材料转化为产成品的有关活动组成。该循环包括制造产品品种和数量的生产计划和控制、保持存货水平和与制造过程有关的交易和事项。该循环交易从领料生产到加工、销售产成品时结束。该循环所涉及到的凭证和记录主要包括：1．生产指令（“生产任务通知单”）2．领发料凭证，包括材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。3．产量和工时记录。常见的产量和工时记录主要有工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产量通知单、产量明细表、废品通知单等。4．工资汇总表及人工费用分配表5．材料费用分配表6．制造费用分配汇总表

2、7．成本计算单8．存货明细账二、生产循环所涉及的主要业务活动生产循环所涉及的主要业务活动包括：计划和安排生产；发出原材料；生产产品；核算生产成本；核算在产品；储存产成品；发出产成品等。上述业务活动通常涉及到以下部门：生产计划部门、仓库、生产部门、人事部门、销售部门、会计部门等。内部控制测试和交易的实质性测试一、生产循环内部控制及测试（一）成本会计制度的测试生产循环的内部控制包括存货的内部控制、成本会计制度及工薪的内部控制三项内容，有关存货的内部控制及其测试在购货与付款循环审计中做了介绍，本节主要介绍成本会计制度、工薪内部控制及其测试。成本会计制度的测试，包括直接材料成本测试、直接人

3、工成本测试、制造费用测试和生产成本在当期完工产品和在产品之间分配的测试四项内容。1．直接材料成本测试（1）对采用定额单耗的企业，可选择并获取某一成本报告期若干种具有代表性的产品成本计算单，获取样本的生产指令或产量统计记录及其直接材料单位消耗定额，根据材料明细账或采购业务测试工作底稿中各该直接材料的单位实际成本，计算直接材料的总消耗量和总成本，与该样本的成本计算单中直接材料成本核对，并注意下列事项：生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额和材料成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。（2）对非采用定额单耗的企业，可获取材料费用分配汇总表、材料发出汇总表（或领料单）、材料明细账（或采

4、购业务测试工作底稿）中各该直接材料的单位成本，检查下列事项：成本计算单中直接材料成本与材料费用分配汇总表中该产品负担的直接材料费用是否相符，分配的标准是否合理；抽取材料发出汇总表或领料单中若干种直接材料的发出总量和各该种材料的实际单位成本之乘积与材料费用分配汇总表中各该种材料费用进行比较，并注意领料单的签发是否经过授权批准；材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。（3）对采用标准成本法的企业，获取样本的生产指令或产量统计记录、直接材料单位标准用量、直接材料标准单价及发出材料汇总表或领料单，检查下列事项：根据生产量、直接材料单位标准用

5、量及标准单价计算的标准成本与成本计算单中的直接材料成本核对是否相符；直接材料成本差异的计算与账务处理是否正确；并注意直接材料的标准成本在当年度内有何重大变更。2．直接人工成本测试（1）对采用计时工资制的企业，获取样本的实际工时统计记录、职员分类表和职员工资手册（工资率）及人工费用分配汇总表，检查下列事项：成本计算单中直接人工成本与人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用核对是否相符；样本的实际工时统计记录与人工费用分配汇总表中该样本的实际工时核对是否相符；抽取生产部门若干天的工时台账与实际工时统计记录核对是否相符；当没有实际工时统计记录时，则可根据职员分类表及职员工资手册中的工资率

6、，计算复核人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用是否合理。（2）对采用计件工资制的企业，获取样本的产量统计报告、个人（小组）产量记录和经批准的单位工资标准或计件工资制度，检查下列事项：根据样本的统计产量和单位工资标准计算的人工费用与成本计算单中直接人工成本核对是否相符；抽取若干各直接工人（小组）的产量记录，检查是否被汇总计入产量统计报告。（3）对采用标准成本法的企业，获取样本的生产指令或产量统计报告、工时统计报告和经批准的单位标准工时、标准工时工资率、直接人工的工资汇总表等资料，检查下列项目：根据产量和单位标准工时计算的标准工时总量与标准工时工资率之乘积与成本计算单中直接人工成本

7、核对是否相符；直接人工成本差异的计算与账务处理是否正确，并注意直接人工的标准成本在当年度内有何重大变更。3．制造费用的测试获取样本的制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始记录，检查下列事项：（1）制造费用分配汇总表中，样本分担的制造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符；（2）制造费用分配汇总表中的合计数与样本所属成本报告期的制造费用明细账总计数核对是否相符；（3）制造费用分配汇总表选择的分配标准（机器工时数、直