作业成本法在航天军工企业中应用探析

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1、作业成本法在航天军工企业中应用探析　　摘要：近年来，我国航天事业的加速发展，航天产品高技术性、高可靠性和高精密性的特点，对航天企业自动化要求越来越高，生产工艺复杂多变，传统的成本核算方法难以准确地计量产品的真实成本，给企业的成本控制带来了不良影响。本文根据航天军工企业成本费用管理的现状及问题，引进作业成本法，并从理论上详细分析作业成本法应用于航天军工企业的可行性。关键词：航天军工企业作业成本法成本费用管理可行性长期以来，我国航天军工企业积累了丰富的生产、管理经验，建立了完整的成本核算体系，形成了

2、系统的成本控制制度。面对经济全球化的发展趋势和日臻激烈的市场竞争环境，航天军工企业应积极探索成本核算、成本控制的新方法、新模式，为提升企业经营管理水平，提高企业核心竞争力寻求新的途径。1作业成本法概述作业成本法又叫ABC（Activity-Based7Costing），是基于传统成本核算制度下，因制造费用或间接费用分配的不尽合理而提出来的一种以“成本动因”理论为基本依据的成本核算方式。具体地讲，是在把单位的生产经营过程区分为若干个作业的基础上，以作业为成本计算的基本对象，划分各作业中心主要作业，

3、通过对成本动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再将作业成本分配到产品或顾客上去，最终计算出产品成本。作业成本法核算主要包括四大要素：资源、作业、成本对象和成本动因。作业成本法四要素之间关系复杂，紧密相连。产品消耗作业，作业消耗资源，作业是联系资源与产品的纽带。通过资源动因分析，将资源归集到作业成本池中，通过作业动因分析，将作业成本分配到产品。以下是四大要素的关系图（图1）2航天军工企业成本费用管理现状及问题2.1成本核算现状及问题航天军工企业主要依据《企业会计准则》、《国防科研试制费管理规定

4、》并参考《国防科研项目计价指南》，采用传统成本核算方法进行核算。在这种核算方式下，直接材料、直接人工工资、外协费、各种专项费用及其他直接支出直接计入产品成本；制造费用作为间接费用以人工工时或产量为分配标准分配到产品成本；管理费用、财务费用和营业费用计入当期期间费用。这种核算方式在制造费用和期间费用占总成本比例较小的情况下能准确的计算产品成本，利于企业实现良好的成本管理和控制。7然而，航天军工企业生产的航天产品要求高技术、高可靠性、技术密集型，这一特点决定了完成这些项目需要大量高、精、贵的生产设备

5、，加上航天产品的生产是一项庞大的系统工程，需要大量的协调和管理工作。因此，航天军工企业的制造费用、管理费用等间接费用占全部成本的比重大，约为45%，并有继续上升的趋势。随着全球经济一体化的纵深发展，航天技术应用产业面临的竞争日趋激烈，柔性生产、适时生产决策系统越来越受企业青睐，生产方式由原来的大批量单一产品生产转变为小批量、多品种生产。产品研制难度大，生产工序较复杂，生产准备时间长，诸多间接费用并非简单的与人工工时或者产量直接相关。在这样的现状下企业若一如既往地以单一的人工工时或者产量为分配标准

6、分配间接费用可能导致项目或者产品成本核算不够精细，实际成本计入不完整或不准确。2.2成本费用管理现状及问题航天军工企业根据其生产特点，对成本费用实施“事前、事中、事后”全过程的生产流程和价值链管理与控制，然而，传统成本法按成本对象归集成本，难以分解至各生产流程，提供的信息不能完全满足成本管理与控制需要。企业以目标管理作为管理工作的基本方法和手段，将成本责任落实到各部门等，但由于占比较大的制造费用按照单一分配标准分配，给部门成本费用控制的绩效考核带来一定的操作困难，从而难以找准成本责任和控制点。3

7、作业成本法应用于航天军工企业可行性分析3.17作业成本法与传统成本法相比，更利于航天军工企业的成本费用管理与控制作业成本法与传统成本核算方法都是对企业成本要素、成本对象进行计算、分析，在具体处理中对直接材料、直接人工工资等处理基本相同，都是为企业经营决策提供服务。与传统成本法相比较，作业成本法具有以下优点：①作业成本法可以为管理者提供相对全面的产品成本信息，帮助企业进行全面的财务评价。以固体火箭发动机金属件生产企业为例，如生产某批产型号壳体时，生产线生产每一批固体火箭发动机壳体的准备成本，是与生

8、产的批次相关的，而与生产的产量没有直接关系：如生产20个批次，每批次生产100个壳体所耗用的生产准备成本，会高于生产10个批次，每批次生产200个壳体的准备成本，虽然两种情况下总的壳体产量是相等的（20批x100个=10批x200个）。在这种情况下，如果企业依然按照产品产量或直接人工工时来分配企业的所有制造费用，将会造成产品成本信息不全面、不完整，进而不能全面地反映企业的盈利能力。采用作7业成本法，可以通过更加贴近实际生产状况的方式分配间接费用，相对准确地确定各种产品的成本，使企业的管理者能够全