第5章所有者权益变动表分析ppt课件.ppt

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1、第5章所有者权益变动表分析第一节所有者权益变动表分析的目的与内容第二节所有者权益变动表分析第三节股利政策对所有者权益变动影响的分析第一节所有者权益变动表分析的目的与内容一、所有者权益变动表的内涵所有者权益变动表是反映公司本期（年度或中期）内截止期末所有者权益变动情况的报表。根据所有者权益变动的性质，该表分别按照当期净利润、直接计入所有者权益的利得和损失项目、股东投入资本和向股东分配利润、提取盈余公积等情况分析填列。二、编制所有者权益变动表的理论依据1、是“综合收益观”的体现2、是“受托责任观”的体现三、编制所有者权益变动表

2、的意义1、符合全面收益改革的国际趋势2、是公司所有者权益日益受到重视的体现3、将更好地为利润表和资产负债表提供辅助信息4、能更清晰地体现会计政策变更和前期差错更正对所有者权益的影响四、所有者权益变动表分析的目的1、可以进一步从全面收益角度报告更全面、更有用的财务业绩信息；2、可以反映公司净资产的实力，提供保值增值的重要信息；3、可以反映会计政策变更的合理性，反映会计差错更正的幅度，具体报告由于会计政策变更和会计差错更正对所有者权益的影响数额；4、可以反映由于股权分置、股利分配政策、再融资方案等财务政策对所有者权益的影响。五、

3、所有者权益变动表的分析内容1、所有者权益变动表的水平分析2、所有者权益变动表的垂直分析3、所有者权益变动表的主要项目分析4、股利决策对所有者权益影响的分析第二节所有者权益变动表的一般分析一、所有者权益变动表的水平分析所有者权益表的水平分析,是将所有者权益各个项目的本期数与基准进行对比（可以是上期数等），揭示公司当期所有者权益各个项目的水平及其变动情况，解释公司净资产的变动原因，借以进行相关决策的过程。（见P116表5-1）二、所有者权益变动表的垂直分析所有者权益表的垂直分析,是将所有者权益各个子项目变动（注意：不是资产负债

4、表中的股东权益项目）占所有者权益变动的比重予以计算，并进行分析评价，揭示公司当期所有者权益各个项目的比重及其变动情况，解释公司净资产构成的变动原因，借以进行相关决策的过程。（见P118表5-2）所有者权益结构的具体分析评价1、所有者权益结构分析应考虑的因素所有者权益总量、企业利润分配政策、企业控制权、股东权益资金成本、经济环境等所有者权益结构分析评价所有者权益结构变动情况分析依据资产负债表提供的资料，采用垂直分析法进行。（如P98）所有者权益结构变动情况分析表三、所有者权益变动表主要项目的分析所有者权益变动表的主要项目分析，

5、是将组成所有者权益主要项目进行具体剖析对比，分析其变动成因、合理合法性、有否人为操控的迹象等事项的过程。本期所有者权益变动额＝净利润1、＋直接计入所有者权益的利得－直接计入所有者权益的损失2、＋会计政策和会计差错更正的累积影响＋股东投入资本（－减少资本）－对所有者（或股东）的分配1.直接计入所有者权益的利得与损失分析包括：1）可供出售金融资产公允价值变动净额2）权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响3）与计入所有者权益项目相关的所得税影响4）其他1）关于“可供出售金融资产公允价值变动净额”可供出售金融资产，指除下列金融资

6、产以外的非衍生金融资产。贷款和应收款项，持有至到期投资、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。对于可供出售金融资产，公允价值变动不是计入当期损益，而通常应计入所有者权益。例1：例1：某公司2010年2月从二级市场购入股票1，000，000股，每股市价15元，划分为可供出售金融资产。2010年12月31日市价为16元，2011年5月1日，公司以每股13元的价格将股票出售。①2010年12月31日借：可供出售金融资产——公允价值变动1，000，000贷：资本公积——其他资本

7、公积1，000，000②2011年5月1日借：银行存款13，000，000资本公积——其他资本公积1，000，000投资收益2，000，000贷：可供出售金融资产——成本15，000，000——公允价值变动1，000，0002）关于“权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”指投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，应当按照被投资单位其他所有者权益变动中归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。例2：例2：A企业持有B企业30%的股份，对B企业施加重

8、大影响，B企业2011年实现净损益9600万元，另外因B企业持有的可供出售金融资产公允价值变动而计入资本公积金额为1800万元。A企业应进行的账务处理为：借：长期股权投资——损益调整28，800，000——其他权益变动5，400，000贷：投资收益28，800，000资本公积——其他资本公