税务会计第三章ppt课件.ppt

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1、第三章增值税核算2增值税的计算与核算一、销项税额的计算1、一般公式：销项税额=当期销售额×税率销售额：全部价款和价外费用关于价外费用视为含税收入，应折算为不含税收入销售额不包括（1）销项税额；（2）代征代缴的消费税；（3）运费交付购买方（注意运费的处理）2、小规模纳税人公式销售额=含税销售额/1+增值税税率3、视同销售销售额确定当月同类货物平均销售价最近时期同类货物销售价组成计税价格（注意公式）4、进口增值税计算公式应纳进口增值税=组成计税价格×税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税其中：消费税=（关税完税价格+关税）/（1-消费税率）×消费税率二、进项税额1、一般抵

2、扣公式：进项税额=购进价款×17%特殊：农产品进项税额=买价×13%运输费进项税额=运费金额×7%其中：运费=运输费用+建设基金，不含装卸费、保险费2、不予抵扣的进项税额用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费非正常损失的购进货物及相关应税劳务非正常损失的在产品产成品所耗进购货物及应税劳务不得抵扣的运费或销售免税货物的运费不得抵扣部分固定资产进项税额（不动产及附着物、小汽车等）；三、销售自己使用过的固定资产的增值税2012年2月，国家税务总局规定按销售自己使用过的固定资产，按4%的征收率减半征收的简易办法，同时不得开具增值税专用发票；（补充规定）1、购进时或自制时为小规模纳

3、税人，认定一般纳税人后销售的；2、一般纳税人发生的按简易办法征收增值税的固定资产，不得抵扣。在2009年1月1日后购入固定资产且不可以抵扣进项税、使用后又销售的，则按照4%征收率减半征收增值税。（用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务）发生固定资产视同销售行为的，对使用过的固定资产无法确定销售额的，以净值为销售额。（例P58）四、增值税科目1、一般纳税人借方：进项税额、已交税金、出口抵减内销产品应纳税额；贷方：销项税额、出口退税、进项税额转出；2、小规模纳税人：应交税费——应交增值税五、一般纳税人增值税核算（一）进项税额业务核算1、

4、采购P60国内采购并取得增值税专用发票借：材料采购（原材料）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款、应付票据、银行存款等2、免税农产品向农业生产者购买初级农产品如果含有烟叶税则烟叶税=（烟叶收购金额+价外补贴）×20%=烟叶收购价款×（1+10%）20%进项税额=（烟叶收购金额+价外补贴+烟叶税）×13%例：见书P55及P62例：某纳税人从某农场购入水果5吨，支付买价10000元。账务处理？3、委托加工购进应税劳务P61纳税人购进应税劳务的进项税额：为劳务提供者开具加工费或修理费增值税专用发票税额。借：其他业务成本、制造费用、管理费用、委托加工物资等应交税费——应交

5、增值税（进项税额）贷：应付账款、银行存款4、进口按海关专用缴款通知书借：材料采购、库存商品、固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款、银行存款材料成本包括买价、进口关税、消费税、运杂费等。P61例：甲制造企业纳税人进口钢板100吨，不含税价款200000元，海关征关税50000元，增值税率17%。货物已验收入库，这批钢板计划价格为2600元/吨。账务处理？5、固定资产a.普通固定资产进项税额，取得合法凭证，可进行抵扣。例P62；b.税控收款机所支付增值税可进行抵扣，当期不足抵扣可下期抵扣。（二）进项税额转出的核算进项税额转出原因包括三个：将不能抵扣的部分计入抵

6、扣金额内；改变用途，原来可以抵扣变为不能抵扣；发生财产的非正常损失。注：购入货物用于企业内部，比如企业将购买的货物用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利时，货物没有增值，且用于企业内部，应按历史成本计价，也不需要考虑其价格变动，因此，当货物改变用途，需要进项税额转出处理。1、改变用途（1）只含有货物进价，不包括运费这种情况会计处理较简单，只要按货物进价计算进项税额转出即可。（2）含有货物进价和运费在进项税额转出时，必须将计入成本的运费还原为抵税前运费，再计算转出税额。例：某食品厂将前一个月购进的粮食用于职工食堂，该粮食成本为10000元，其中含186元运费，则分录如何

7、做？2、将不能抵扣的部分计入抵扣金额内不得抵扣进项税额=当月免税项目销售额÷当月全部销售额×当月全部进项税额3、非正常损失的进项税额转出P65因自然灾害造成的非正常损失，可以进项税额抵扣例：某企业购进甲材料10吨，价值12000元，增值税2040，由供货方代垫运费2100元，其中基本建设基金500元。同时非正常损失1吨。（三）销项税额的核算1、一般销售方式（收入确认条件）2、赊销和分期收款方式，按合同约定的时间计算应纳税额3、预收货款按货物发出当天企业采用预收货款方式销售货物，应在发出货物当天确认销售的实现和纳税义