第三章 费用要素的核算课件.ppt

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1、第三章要素费用的核算本章主要阐述成本核算的目标、原则和要求，已经成本核算的一般程序；并介绍材料费用和职工薪酬的归集和分配等。第一节成本核算的目标、原则、要求程序第二节材料费用的核算第三节职工薪酬的核算第一节成本核算的目标、原则和要求一、成本核算的目标（同学们进行讨论）提示：起初的目标是什么？后来，受科学管理思想的影响，成本核算的目标又是什么？结论：起初仅仅是为了正确确定企业存货价值及其利润，为编制对外财务报告服务；到了20世纪20年代后，受科学管理思想的影响，控制成本的概念得以强化，目标可归结为：确定盈亏及存货价值；促进优化管理行为

2、；服务经营决策。二、成本核算的原则1、实际成本计价原则2、成本分期核算原则3、合法性原则4、重要性原则5、一贯性原则6、权责发生制原则三、正确划分各种费用支出的界限1、收益性支出和资本性支出2、产品制造成本与期间费用3、本期产品成本和下期产品成本的界限4、各种产品成本的界限5、在产品和完工产品的界限四、产品成本核算的一般程序（见教材P18-19）第二节材料费用的核算一、直接材料费用的归集产品成本中的直接材料费用，是指产品生产工艺过程中直接消耗的原料、辅助材料、外购半成品、包装材料以及燃料和动力等。直接材料费用的归集，就是要正确计算产

3、品生产过程中材料消耗的数量和价格。（一）消耗材料数量的计算消耗材料数量的计算有两种方法，一是连续记录法（永续盘存制），一是盘存计算法（实地盘存制）1、连续记录法2、盘存计算法本期消耗材料数量期初结存材料数量本期收入材料数量期未结存材料数量=+-从上述计算公式可以看出，采用这种方法计算的材料消耗量，是不准确的。如果发生材料盗窃、损坏、丢失等情况，也会将其计算在材料消耗量中，显然不利于加强管理、堵塞漏洞。因此，企业一般不能采用这种计算材料消耗量的方法。（二）消耗材料价格的计算1、 按实际成本计价组织材料核算的企业2、按计划成本计价组织材

4、料核算的企业（三）材料采购成本的汇集材料采购成本包括：1）买价、2）外地运杂费、3）运输途中的合理损耗、4）入库前的挑选整理费、5）按规定应支付的税金、6）大宗材料的市内运输费等。其中：1）和5）直接计入材料成本，其余则需根据分清成本对象，分配计入。二、材料费用的分配（一）直接材料费用的分配方法两个或两个以上成本计算对象共同耗用的材料，需要采用一定的方法，在各成本计算对象之间进行分配。直接材料费用中，材料和燃料费用的分配一般可以选用重量分配法、定额耗用量比例分配法、系数分配法（标准产量分配法）等方法；动力费用的分配，一般可以选用定额

5、耗用量比例分配法、系数分配法、生产工时分配法和机器工时分配法等方法。1、重量分配法重量分配法是以各种产品的重量为标准来分配材料（燃料）费用的方法。如果企业生产的几种产品共同耗用同种材料或燃料，耗用量的多少与产品重量又有直接联系，可以选用重量分配法。重量分配法的计算公式如下费用分配率计算公式费用分配率各种产品共同耗用的材料费用各种产品的重量之和=某产品应分配费用：某产品应分配费用该产品总重量直接材料费用分配率=×例1：某厂生产甲、乙、丙三种产品，本月三种产品共同耗用A材料90000元，本月三种产品的净重分别为2000千克、2500千克

6、、4500千克。采用重量分配法，编制“A材料费用分配表”如下表（3-1）：产品名称产品重量（千克）分配率分配金额甲产品200020000乙产品250025000丙产品450045000合计90001090000A材料费用分配表××年9月单位：元2、定额耗用量比例分配法定额耗用量比例分配法是以各种产品的材料消耗总定额为标准，来分配直接材料费用的方法。这里的材料消耗定额，可以是材料定额消耗量，也可以是定额总成本。采用定额耗用量比例分配法，要求企业各种产品的材料消耗，都制定有比较先进和合理的消耗定额。定额耗用量比例分配法的计算公式如下：费

7、用分配率各种产品共同耗用的直接材料费用总额各种产品直接材料消耗总定额之和=某产品应分配费用该产品直接材料消耗总定额费用分配率=×例3-2：某厂生产甲、乙、丙三种产品，本月三种产品共同耗用B材料30360千克，每千克实际平均单价为25元，计759000元；本月三种产品实际投产量分别为420件、240件和180件，单位产品材料消耗定额分别为20千克、60千克和40千克。单位产品材料消耗定额成本分别为488元、1464元和976元。采用定额耗用量比例分配法，B材料费用分配过程如下：（1）按定额耗用量比例分配（1）按定额耗用量比例分配②编制

8、B材料费用分配表如下表（3--3）：分析：上表中，分配率为1.012，即材料际消耗量为定额消耗量的101.2%，材料实际消耗量大于其定额消耗量，没有完成材料消耗定额，消耗量超支1.2%。3、系数分配法（标准产量比例分配法）系数分配法是