营改增对合同管理和招标涉税问题的影响 .doc

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1、营改增对合同管理和招标涉税问题的影响营改增对合同管理和招标涉税问题的影响营改增对合同管理和招标涉税问题的影响　　“营改增”作为本年度最为迫切的一项税制改革，其意义已经超过了行业本身，不仅宏观上对整个经济结构的优化、资源合理配置和税收体制的改革都有深远的影响，且微观上对于企业完善内部管理体制，优化企业管理水平也起着积极的推动作用。作为企业完善内部管理体系中的重要一环，合同管理涉及企业内部各个部门，直接影响合同双方权益的保障、企业的税负承担，财务部应就其中的涉税问题提供指导，与其他部门配合，审慎合同的制定和管理体制，研究“营改增”对合同的影响，促进企业开展全面系统的调

2、整工作。　　按《合同法》第十二条规定，合同的基本要素包括当事人名称、标的、数量、质量、价款、履约期限地点和方式、违约责任和解决争议的方法等八项内容，“营改增”对合同的影响直接作用于当事人名称、标的、价款、履约期限地点和方式、违约责任和解决争议这五项要素，且应另增设发票的规范处理事项这一重要内容，具体影响分析及应对措施如下：　　当事人信息　　由于国家对增值税有着更为严格的规范要求，所以“营改增”后，对当事人的信息获取不再仅仅停留于上下游企业的身份、类型和资格认证方面，还要对对方的纳税主体、税务信息等内容进行规范，主要应对措施如下：对现有合作方的纳税身份类型、纳税种类

3、、经济类型、税目税率等信息进行详细梳理，在合同中增加合作方纳税人信息和开具发票所需的纳税识别号、地址电话及账户信息，现有的合同可对该部分信息进行补充说明。制定信息管理制度，规范新承接项目的合作方信息管理，做好信息变更的更新维护。与合作方约定并审核合同主体是否满足“三流一致”的涉税要求，如果不一致则要进一步进行与第三方协议的签订或说明、重新制定合同主体等方式进行调整。只有充分的了解合作方税务相关信息，才能更好地分析评定报价的合理性，从而降低税负，达到合理降本增效的目的。　　标的　　营业税对销售额进行全额计税，建筑业仅存在3%的一档税率，而增值税则对不同涉税事项提供多

4、档税率。这一特点下需要明确交易行为的税目划分，合同中对不同税率的服务内容应当分项核算，以免届时与税务机关对不同税率服务的实质内容和金额产生纠纷。如BT项目公司主要收入为业主支付的建安收入与利息收益，两者属于不同的增值税税目，分别适用不同税率，核算时要将利息收入和投资收益从合计数中分离出来，或与税务局明确具体税目税率，以免带来税务风险。　　价款或者报酬　　营业税属于价内税，而增值税则属于价外税，一般不包含在合同价款中。由于增值税抵扣机制和税收中性原则特点，增值税不直接影响利润表，而是通过影响城建税及教育费附加等间接影响企业利润，当然，如果取得的可抵税票无法进行抵扣，

5、则该部分税额直接计入成本费用，也将直接影响企业利润。这一特点要求：按“价税分离”的要求测算目标责任成本和目标利润，对人工费、材料费、机械使用费、其他直接费用、间接费用等成本费用项目，均以不含增值税的金额列入预算。价外费用金额涉及到增值税纳税义务以及供应商开具发票的义务，有必要在合同约定价外费用金额以及注明价外费用是否包含增值税税款。　　履约期限、地点和方式　　当前处于“营改增”的过渡期，履约期限的选择也在一定程度上影响企业纳税方式的选择，新老项目的选择则体现了这点，企业应该通过分析市场成熟度，依据自身的业务熟悉程度、进项取得概率、项目利润状况来选择是否签订补充协议

6、。“营改增”对建筑业采取“各地预缴、总部集中汇缴”的模式，将给建筑企业增值税票管理、税款资金清算管理带来巨大影响。此时可以在合同中对履约地点、期限、方式等进行明确，以便企业进一步的税收筹划。　　发票提供、付款方式等条款的约定　　由于增值税以票控税，开具不了增值税发票或者增值税发票不合法有效，都将给收票方造成法律风险和经济损失，应当考虑将取得增值税发票作为一项合同义务列入合同的相关条款，同时考虑将增值税发票的取得和开具与收付款义务相关联。确定发票类别。增值税票分为增值税普通发票和增值税专用发票，对于一般纳税人来说，发票种类的取得不仅要满足税收抵扣链条完整性的要求，也

7、要综合考虑利润最大化原则，视具体情况而定，具体内容参见本文第二部分内容。对于采用简易征收办法的老项目，对于其大部分费用来说，即使拿到增值税专用发票也不能进项抵扣，还会增加成本费用，所以合同双方可协商约定上下游一致，索要增值税普通发票，当然也有特殊的规定需要增值税专用发票实现抵扣的情况，如企业第一套税控设备，这要求财务人员要因时而异、因事而异。企业在“营改增”后可考虑在合同中增加“取得合法有效的增值税专用发票后才支付款项”的付款方式条款，规避提前支付款项后发现发票形式无法认证、实质虚假等情况发生。由于增值税受刑法规范，因此应在合同条款中增设增值税发票具体的责任条款，

8、对发票规范