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1、所得税会计第一节、所得税概述(一)所得税的产生现代所得税始于18世纪末,战争是导致所得税产生的温床,1793年法国出现综合所得税,1799年英国出现个人所得税。(二)所得税的分类法人所得税(企业所得税)按纳税人不同分为个人所得税(三)所得税与流转税的区别1.征税对象不同所得税:以纯所得额为对象流转税:以销售额或营业额为对象2.课税环节不同所得税:在收入和利润分配环节征收流转税:在流通环节征收3.课税原则不同所得税:以能负担为立法原则,具有公平税负的作用。流转税:缺乏弹性。(四)所得税的性质1. 收益分配观是国
2、家参与企业利润分配并调节其收水平的税种,体现国家与企业的分配关系。2.费用观是企业为取得收入而发生的一项费用支出。在过去几十年中，我国会计制度一直是把所得税作为企业利润分配的一项内容来处理，而在其他国家和地区及国际会计准则委员会的有关准则中，均是作为费用处理。1994年以来，随着我国会计制度、税收制度改革的深人，人们逐步认识到利润分配是企业对税后利润的分配，其性质属于所有者权益；而所得税则是国家依法对企业纯收益课征的税收，它具有强制性、无偿性，是企业的一项纯支出，从性质上看属于一种费用。财政部在制定《所得税会
3、计处理规定》中改变了过去的做法，把所得税作为费用处理。与一般费用相比，所得税费用有其特殊性：首先，所得税是一种宏观费用支出。它直接构成国家财政收入的来源，是企业消耗社会资源等而应发生的支出，而不是企业为取得某种资产或收入而发生的支出。其次，所得税是一种法定费用。它的发生额取决于国家的所得税法，具有无偿性、固定性和强制性，这与由股东大会决定的按股权比例分配的利润不同。第二节所得税会计概述(一)所得税会计的概念所得税会计是税务会计的重要组成部分,也是财务会计的重要组成部分,它是以国家现行所得税法为准,在按会计准则
4、、会计制度确定,计量和记录涉税会计要素的基础上,进行纳税调整,反映计税差异,并按一定会计方法计算纳税人在一定时期应交所得税额,应计所得税费,编制并报送所得税会计报表的专业会计。(二)所得税会计基础最初只有现金收付制;后来,由于越来越多的企业广泛采用权责发生制用于财务报告的目的,由于账簿记录转换的不方便,在会计界的努力下,税务当局也接受了权责发生制用于纳税目的。现在是现金收付制和权责发生制均使用。(三)所得税的计算1.计算公式应纳所得税额=应纳税所得额(应税收益)×税率(1)税率的确定目前我国采取比例税率。年度
5、应纳税所得额(应税收益)>30万元,税率?%;30万元<年度应纳税所得额(应税收益),税率?%;(2)应纳税所得额(应税收益)的确定应纳税所得额(应税收益)=会计利润(利润总额)±调整项目(此处掌握会计利润与应税利润的区别)调整项目包括永久性差异和时间性差异两大类。2.永久性差异(1)永久性差异的性质它是由于会计准则或会计制度与税法在确认收入、费用等计算口径上的不同所产生的差异。(2)特点这类差异永远存在,不会消失,除非修改会计制度或税法。(3)类型① 会计上确认为收入,但税法上不确认为收入。如:国债利
6、息收入;投资企业从国内其他被投资单位分回的税后利润,但双方的所得税率相同,不需要补交所得税。应纳税所得额<利润总额② 税法上确认为收入,但会计上不确认为收入。如:在建工程耗用本企业生产的产品等视同销售行为。 ③ 会计上确认为费用,但税法上不确认为费用。A、范围不同(项目差异)违法经营的罚款和被没收财物的损失;各项税收的滞纳金、罚金和罚款;各种非救济性、非公益性捐赠和赞助支出;自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分等。B、标准不同(标准差异)l超标利息支出税法规定向非金融机构借款的利息支出,高于按照金融机构
7、同类、同期贷款利率计算的金额以外的部分,要作为计税金额;l超标工资性支出l超标的三项经费税法规定,职工福利费、工会经费、职工教育经费分别按照工资总额的14%、2%、2.5%计算,超过部分要作为计税金额。l超标的公益性、救济性捐赠税法规定,公益性、救济性捐赠在年度利润总额12%以内的部分准予扣除,超过部分要作为计税金额。l超标业务招待费税法规定,业务招待费按全年营业收入的一定比例计算,超过部分要作为计税金额。级距全年销售收入净额扣除比例速算增加数1≤1500万元不超过该部分收入的0。5%0万元2>1500万元不
8、超过该部分收入的0。3%3万元业务招待费扣除标准=当级销售收入净额×当级扣除比例+当级速算增加数l新业务招待费应纳税所得额>利润总额④税法上确认为费用,但会计上不确认为费用。如:税法规定,企业发生的新产品、新技术、新工艺研究费用,比上年实际发生额增长达到10%以上(含10%),其当年实际发生的费用按规定据实列支外,经主管税务机关审核批准后,可再按其实际发生额的50%,直接抵扣当年应纳税所得额。应纳税
