减值准备的变化.doc

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1、减值准备的变化（范围、会计准则）、有哪些不能转会不能转会的原因相关案例分析[1]李彦龙张艳:《资产减值新旧准则比较研究》,《审计月刊》,2006年7期[2]庄良翠:《资产减值准备制度的改进与完善》,《财务与会计》,2006年第6期[3]刘泉军张政伟:《新会计准则引发的思考》,《会计研究》,2006年第3期我国从1998年开始，要求上市公司计提四项准备，2001年进一步升格为八项减值这些制度和准则颁布其初衷是基于稳健原则考虑，使企业财务报表能够更真实的反映资产的价值和盈利能力，但由于准则的变化和不完善，难免会被少数上市公司所利用，这也使不可避免的

2、，一些上市公司不惜通过各种手段，以达到自身的目的，资产减值会计甚至已成为上市公司调节利润的工具资产减值会计的理论起点为决策有用观、资产减值会计的实质是对资产定义的角度、资产减值会计的确认标准即永久性标准、可能性标准和经济性标准，资产减值计量的主要标准为：现行成本或重置成本、现行市价、销售净价、可变现净值、未来现金流量折现值（在用价值）、公允价值、可收回金额。从货币性资产、存货、固定资产、权益投资四方面论述了资产减值的计量标准。计提八项准备是向国际会计准则接轨的重要一步。在过去的会计制度中，固定资产价值大幅下跌时，即使是按规定计提了折旧，会计报表

3、中反映的固定资产余额即使远远异于其现在的价值。如果计提准备，公司应预先将固定资产账面价值高于可收回金额的差额作为“固定资产减值准备”计提出来，计入营业外支出。这样，资产负债表中的固定资产余额更能反映其现在的状况。但是八项减值准备的计提都是直接计入当期损益，增加当期费用，减少资产，减少当期利润。如果少计或不计减值准备就会减少当期费用，增加资产，从而虚增当期利润.尽管企业己经普遍根据《企业会计准则》要求开始计提各项资产减值准备，但是由于准则对具体情况界定的不明晰，在计提具体内容上没有明确的程序，因此留给企业很大的选择空间新资产减值准则对企业利润表的

4、影响主要体现在“资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回”。尤其是对于采用权益法核算的长期股权投资、固定资产、无形资产等的减值进行规范,是为了防止企业利用这些重要的资产作为调节利润的手段,新准则在07年实行后,上市公司对于资产减值准备的计提更加谨慎,利用准备来人为调节利润会越来越难。为此,我们抽取了31个上市公司07年的财务报告,针对其资产减值准备的计提与转回的趋势做出分析,力图从这些数据看出新资产减值准备对于上市公司的影响趋势。资产减值准备的变化通过表的数据我们可以看到坏账准备,存货跌价准备,长期股权跌价准备和固定资产准备占了计提准备的很

5、大比例,尤其是坏账准备,06年数据显示,坏账准备占总计提准备的61%,而07年更高达67%;存货跌价准备在06年为5%,07年则增长到10%;固定资产的减值准备很客观地反映了新资产减值准则的变化,由06的25%下降到了07年的13%;长期股权投资跌价准备则变动比较小,由06的5.7%上升到07年的6.8%表2007年初和年末资产减值准备计提表2007年末2007年初差值坏账准备年度之间的比较更让我们看到新资产减值准则的变化尤其是固定资产的部分发生了很大的变化固定资产减值准备的计提是符合新资产减值准则的部分它所占的比例下降了12%而年末相对于年初

6、减少的部分大多数也是因为固定资产减值的变化而变化的。这些都说明了很多上市公司考虑到了07年之后不得将计提的资产减值转回的规定,对于07年内发生的减值更多依靠了现有的新准则来计提,从一定程度上更加真实地反映了企业资产的真实情况,也在一定程度上遏制了企业通过资产减值来操纵利润的行为新会计准则实施后，商业银行贷款减值准备计提方法发生了变化，从五级分类方法改成现金流量折现法，计提方法的改变不仅影响了贷款减值准备计提数量，而且对贷款减值准备的监管产生了一定影响。（一）计提范围比较《指引》中计提减值准备的范围既包括有客观证据表明发生减值损失的贷款，也包括发

7、生减值的证据尚未识别，但未来有可能发生损失的贷款。另外，对于某一国家、地区、行业或者某一类贷款可能发生损失的贷款计提特种准备。新会计准则第22号《金融工具确认和计量》要求对有客观证据表明已经发生减值的贷款计提减值准备，而对于未来事件可能造成的贷款损失，不管发生可能性有多大，均不应予以确认，即对于没有客观证据表明发生减值的贷款，都不计提减值准备。因此，新会计准则的贷款减值准备计提范围要小于《指引》的范围。这种差异的存在说明，在贷款减值准备计提方面银行监管当局比会计准则制定者更加审慎但两者在审慎方面的差异不会很大，因为贷款组合减值计提能够在一定程度

8、上弥补两者之间的差异。《金融工具确认和计量》规定，对于单独测试未发现减值的贷款，应包括在具有类似信用风险特征的贷款组合中再进行减值测试，计提组合减值准