审计学第十二章审计报告.pdf

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1、高等教育自学考试《审计学》主讲：李跃升第十二章审计报告本章考核要求：1.记忆审计报告的作用和特征；2.明确审计报告的种类、基本要素、报告内容；3.掌握出具各类审计报告的条件；4.正确编写审计报告。第一节审计报告概述一、审计报告的含义和作用（一）审计报告的含义审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告具有以下特征：1.注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作2.注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告3.注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任4

2、.注册会计师应当以书面形式出具审计报告(二)审计报告的作用1、鉴证作用2、保护作用：能够在一定程度上对被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用。理解：一定程度上对被审计单位的财产起到保护作用，工商年检审计报告对出资、不允许撤资的鉴证作用。3、证明作用二、审计意见的形成（一）评价根据审计证据得出的审计结论注册会计师对审计结论的评价贯穿于审计的全过程。归类：1、计划审计工作并非审计业务的一孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终（需要强调的是，随着审计工作的推进，对审计程序的计划会逐步深入，并贯穿于整个审计

3、过程）。2、注册会计师对重要性及其与审计风险的关系的考虑贯穿于整个审计工作全过程。3、实施风险评估程序也是贯穿于整个审计工作过程。4、了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。5、评估重大错报风险，也是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。6、注册会计师对审计结论的评价贯穿于审计的全过程。1高等教育自学考试《审计学》主讲：李跃升（1）注册会计师应当根据实施的审计程序和获取的审计证据，评价对认定层次重大错报风险的评估是否仍然适当。（2）财务报表审计是一个累积和不断修正信息的过程

4、。随着计划的审计程序的实施，如果获取的信息与风险评估时依据的信息有重大差异，注册会计师应当考虑修正风险评估结果，并据以修改原计划的其他审计程序的性质、时间和范围。（3）在实施控制测试时，如果发现被审计单位控制运行出现偏差，注册会计师应当了解这些偏差及其潜在后果，并确定已实施的控制测试是否为信赖控制提供了充分、适当的审计证据，是否需要实施进一步的控制测试，或实施实质性程序以应对潜在的错报风险。（4）注册会计师不应将审计中发现的舞弊或错误视为孤立发生的事项，而应当考虑其对评估的重大错报风险的影响。在完成审计工作前，注册会计师应当评价是否已将审计风险降至可接受的低

5、水平，是否需要重新考虑已实施审计程序的性质、时间和范围。（5）在形成审计意见时，注册会计师应当从总体上评价是否已经获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。注册会计师应当考虑所有相关的审计证据，包括能够印证财务报表认定的审计证据与财务报表认定相矛盾的审计证据。（二）评价财务报表的合法性在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容：1.评价所选择和运用的会计政策评价被审计单位所选择和运用的会计政策，主要从两方面进行：（1）合法性，即评价被审计单位所选择和运用的会计政策是否符合运用的会计准则和相关的会

6、计制度；（2）合理性，即评价被审计单位所选择和运用的会计政策是否适合于被审计单位的具体情况。2.评价管理层作出的会计估计是否合理3.评价财务报表所反映信息的质量4.评价财务报表的披露（三）评价财务报表的公允性财务报表的公允性是指被审计单位财务报表在所有重大方面是否公允地反映了其财务状况、经营成果和现金流量。在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容：1.评价财务报表的整体合理性2高等教育自学考试《审计学》主讲：李跃升评价财务报表的整体合理性，即评价经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致。2.财务报表的列报与内

7、容的合理性3.评价财务报表的真实性三、审计报告的类型审计报告可按不同的标准进行分类。（一）按照审计报告的详略程序可分为简式审计报告和详式审计报告简式审计报告一般适用于公布目的，具有标准审计报告的特点。详式审计报告一般适用于非公布目的，具有非标准审计报告的特点。（二）按照审计报告使用的目的可分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告（三）按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准审计报告第二节审计报告的基本要素出具四种基本类型的审计报告，即无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报3高等教育自学考试《审计学》主讲：李跃升告和无法表示意见的审

8、计报告。当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加