中财第九章资产减值课件.ppt

《中财第九章资产减值课件.ppt》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、第八章资产减值7/30/20211一、资产减值及其范围资产减值——是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产除特别说明外，包括单项资产和资产组。7/30/20212（一）资产减值涉及的资产范围1．对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；2．采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；3．固定资产；4．生产性生物资产；5．无形资产；6．探明石油天然气矿区权益和井及相关设施；7．商誉等。7/30/20213（二）资产减值不涉及的资产范围1．存货；2．以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产；3．消耗性生物资产；4．建造合同形成的资产；5．递延所得税资产；6．融资租赁中出租人未担保余值；

2、7．金融资产等。7/30/20214二、资产减值测试企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。1．只有资产存在可能发生减值的迹象时，才进行减值测试，计算资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。2．因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。7/30/202153．对于尚未达到可使用状态的无形资产由于其价值具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。7/30/20216可收回金额——应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间

3、较高者确定。三、资产可收回金额的计量7/30/20217（一）资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计资产的公允价值减去处置费用后的净额——通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。公允价值——是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额。处置费用——是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但不包括财务费用和所得税费用。7/30/20218资产的公允价值减去处置费用后净额的确定顺序首先，应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用后的净额确

4、定。这是估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的最佳方法。其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下——应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。7/30/20219最后，在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下——企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。在实务中，该金额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的——应当以该资产预计未来现金流量

5、的现值作为其可收回金额。7/30/202110（二）资产预计未来现金流量现值的确定资产预计未来现金流量的现值——应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。预计资产未来现金流量的现值应考虑三个方面的因素（1）预计未来现金流量；（2）使用寿命；（3）折现率。7/30/2021111、资产未来现金流量的预计（1）预计资产未来现金流量的基础资产未来现金流量的预计——应当以企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础。建立在该预算或者预测基础上的预计未来现金流量——最多涵盖5年，如果企业管理层能够证明更长的期间是合理的

6、（如投资性房地产租金的预测），可以涵盖更长的期间。如果资产未来现金流量的预计还包括最近财务预算或者预测期之后的现金流量，企业应当以该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础进行估计。7/30/202112（2）资产预计未来现金流量应当包括的内容预计的资产未来现金流量应当包括以下各项：1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用（或可销售）状态而发生的全部现金流

7、出数。3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。7/30/202113（3）预计资产未来现金流量应当考虑的因素1）应当以资产的当前状况为基础预计未来现金流量——不应包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项与资产改良有关的预计未来现金流量。2）不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。4）涉及内部转移价格的需要作调整。7/30/202114（4）资产未来现金流量预计的方法1）传统法（单