高级财务会计课件.ppt

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1、第七章企业合并第一节企业合并概述第二节非同一控制下企业合并的会计处理第三节同一控制下企业合并的会计处理第四节购买法和权益结合法的比较本章目录本章主要介绍了企业合并的方式及其与企业合并会计处理方法的关系。企业合并可以按照法律形式、合并前后的控制权、合并的性质、支付方式进行分类。企业合并会计处理方法包括购买法和权益结合法。非同一控制下的企业合并通常属于购买性质，应采用购买法；同一控制下的企业合并通常属于股权联合性质，应采用权益结合法进行会计处理。第一节企业合并概述一、企业合并的概念（一）企业合并的公司法学概念（二）企业

2、合并的会计含义我国《企业会计准则第20号——企业合并》中对企业合并的定义是，“指将两个或两个以上单独的企业合并成一个报告主体的交易或事项。”二、企业合并的动因（一）规模经济和范围经济动因（二）协同效应动因（三）交易成本节约动因（四）优化企业治理结构动因（五）降低自由现金流量动因三、企业合并的方式（一）按法律形式分类按照法律形式，企业合并通常分为吸收合并、新设合并和控股合并。（二）按合并所涉及的行业分类按照企业合并所涉及的行业，合并可分为横向合并、纵向合并和混合合并。（三）按照是否受同一方控制分类分为同一控制下的企业

3、合并和非同一控制下的企业合并。四、企业合并的会计问题（一）企业合并会计方法的选择企业合并按性质分为股权联合性质的合并和购买性质的合并。与之相对应，通常采用的会计方法有权益结合法和购买法两种。（二）合并以后的合并财务报表编制第二节非同一控制下企业合并的会计处理一、非同一控制下企业合并会计方法选择非同一控制下的企业合并，采用购买法进行核算。二、购买法基本原理（一）购买成本的确定1.合并方支付给被合并方的对价2.合并的相关费用（1）直接费用。（2）间接费用。（3）证券登记和发行成本。3.很可能发生的未来事项的金额（二）可

4、辨认资产、负债公允价值的确定（1）货币资金（2）有活跃市场的股票、债券、基金等金融工具（3）应收款项（4）存货（5）不存在活跃市场的金融工具如权益性投资等（6）房屋建筑物、机器设备、无形资产（7）应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付债券、长期应付款（8）取得的被购买方的或有负债（9）递延所得税资产和递延所得税负债（三）商誉的处理1.商誉的确定商誉是指企业合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额。2.商誉的摊销方法（1）分期摊销。（2）立即冲销。（3）永久保留。3.商誉减值的处理（1）测试。（2）分摊。（

5、3）减值测试程序。三、非同一控制下企业合并的会计处理（一）确定购买方（1）合并中一方取得了另一方半数以上有表决权股份的，除非特例。（2）某些情况下，即使一方没有取得另一方半数以上有表决权股份，但实质上拥有对被购买企业的控制权，也可确认为购买方。（3）某些情况下可能难以确定企业合并中的购买方，在具体判断时，可以考虑下列相关因素，再确定。（二）确定购买日购买日是购买方获得对被购买方控制权的日期，即企业合并交易进行过程中，发生控制权转移的日期。确定购买日的基本原则是控制权转移的时点。（三）非同一控制下企业合并的账务处理1

6、.非同一控制下的吸收合并2.非同一控制下的控股合并（四）购买日合并财务报表的编制四、非同一控制下企业合并会计处理案例具体案例见教材第三节同一控制下企业合并的会计处理一、同一控制下企业合并会计方法选择从同一控制下的企业合并的特点和权益结合法的适用性出发，我国企业合并准则中规定的会计处理方法类似于权益结合法。二、权益结合法基本原理（一）权益结合法的要点1.采用权益结合法时无需对被合并企业进行公允价值的确定。2.在权益结合法下，被合并企业在合并日前的盈利作为合并方利润的一部分并入合并企业的报表，而不构成合并方的投资成

7、本。3.账面换出股本的金额加上现金或其他资产形式的额外出价与账面换入股本金额之间的差额，调整股东权益，不应视为商誉。4.合并过程的费用，应作为合并后企业的费用并抵减合并后的净收益。5.实施并购以后，参与并购的各方均采用统一的会计政策。6.并购完成后的两年内处理并购前各企业的资产而产生的重大损益应在合并会计报表中作为非常事项进行充分披露。（二）权益结合法的适用条件国际会计准则委员会在其第22号会计准则《企业合并》中提出，采用权益结合法时，为了达到共同分担合并后主体的风险和利益的目的，必须具有以下条件：（1）各参加合并

8、企业的有表决权的普通股，如果不是全部，至少也是大多数需参加交换。（2）一个企业的公允价值，应与其他企业没有重大的差异。（3）在合并之后，每个企业的股东应在合并后的主体中大体保持与以前相同的表决权和股份。三、同一控制下企业合并的会计处理（一）我国企业会计准则中对同一控制合并会计处理的规定1.适用条件的规定首先，参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终