变动成本法课件.ppt

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1、第三章变动成本法本章要点1、变动成本法概述2、变动成本法与完全成本法的区别3、两种成本法分析营业利润差额的变动规律4、变动成本法的优缺点及该法在实践中的应用一、变动成本法的历史沿革1936年，由美国会计学家哈里斯提出。二战后，作为内部管理决策的重要工具，成为管理会计的一项重要内容。变动成本法“直接成本法”或称“边际成本法”二、变动成本法的理论前提★重新认识产品成本和期间成本的本质★产品成本只包括变动生产成本的依据★固定性制造费用作为期间成本的依据1、完全成本法（吸收成本法）：是指在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提，将全部生产成本（包括直接材料、直接人工、变动制造费

2、用和固定制造费用）作为产品成本的构成内容的一种成本计算模式。三、完全成本法和变动成本法（1）完全成本法是目前财务会计中进行产品成本、企业损益以及存货成本核算的一种方法。主要反映企业或组织的财务状况或经营成果，是传统的成本计算方法，属于财务成本。2、完全成本法的特点（2）在完全成本法下，成本的本质属性是对象性（归属性），是从生产的观点以及经济的用途来考虑成本。此时：单位产品成本=单位变动成本+单位固定成本。（3）在完全成本法下，固定制造费用是可能在将来获取收益的资产。同时，也表明现有生产能力的利用程度。3、变动成本法，是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将生产过程

3、中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用作为产品成本的构成内容，而将固定制造费用作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。（1）以成本性态分析为基础计算产品成本。变动成本法将产品的制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。认为只有变动制造费用才构成产品成本，而固定制造费用应作为期间成本处理（固定制造费用的转销时间很重要）。4、变动成本法的特点（2）强调不同的制造成本在补偿方式上存在差异性。产品的成本：与企业的经营状况有关，在销售收入中得到补偿；固定性制造费用：只与企业的经营有关，与特定产品的销售行为无关，应在同期收入中获得补偿。（3）关注的核心

4、是贡献毛益，而非产品的税前利润。贡献毛益与税前利润的关系：销售收入-销售产品的变动成本（产品生产中的可变部分与产品销售中时的可变部分）=贡献毛益贡献毛益-期间固定成本=税前利润（4）强调销售环节对企业利润的贡献。（1）符合公认会计准则的要求（会计准则强调企业的持续经营，以保持均衡）。（2）强调成本补偿上的一致性。（3）强调生产环节对企业利润的贡献，从而有利于提高企业的生产积极性，在产品供不应求时尤为如此。（4）有利于编制对外报表。5、完全成本法的优点6、完全成本法的缺点（1）单位产品成本掩盖了或夸大了生产部门的真实业绩。（2）不符合经济学原理。（3）往往促使企业片面追求提高产量，忽视销

5、售，可能会盲目生产大量社会不需要的产品。（4）在完全成本法下，由于无法计算贡献毛益，使企业难以进行相应的预测、决策、规划和控制。（5）在企业销售不佳时，大量的固定制造费用列为期末的存货，作为资产负债表上的存货资产，因而，不利于暴露企业销售不佳的状况。7、变动成本法的优点★变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于促使企业重视销售工作；★变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的成本分析和成本控制；★变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行短期经营决策；★简化成本核算工作。★变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合传统的成本观念的要求；★变动成本法不能适应长期决策的需要

6、；★采用变动成本法会对所得税产生一定的影响。8、变动成本法的缺点四、变动成本法与完全成本法的区别应用的前提条件不同产品成本及期间成本的构成内容不同存货成本及销货成本的计价不同损益确定程序不同所提供的信息用途不同（一）应用的前提条件不同●变动成本法要求进行成本性态分析●完全成本法要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分类将产品的制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分，认为只有变动性制造费用才构成产品成本，而固定性制造费用应作为期间成本处理。生产成本和非生产成本变动成本和固定成本（二）产品成本及期间成本的构成内容不同不同变动成本法完全成本法产品成本构成不同变动生产成本

7、直接材料直接人工变动制造费用生产成本直接材料直接人工制造费用期间成本构成不同固定制造费用管理费用销售费用财务费用管理费用销售费用财务费用变动性制造费用固定性制造费用也就是说，变动成本法法下，产品的单位生产成本等于单位变动成本。完全成本法下，单位生产成本等于单位变动成本和单位固定成本之和。练习：甲企业只生产经营一种产品，1997年开始投产，当年生产量为500件，销量为300件，期末存货量为200件，销售单价为100元/件。当期发生的有关成本资料如