主要讲述商品销售收入、劳务收入和建造合同收入确认.ppt

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1、第十四章　收　入第一部分：内容提要和学习要求1.本章在财务会计体系中属于比较重要的一章。主要讲述商品销售收入、劳务收入和建造合同收入的确认和计量，特别关注特殊情况下收入确认问题，同时学员注意与资产负债表日后事项、前期差错更正结合起来一起学习。2.本章应关注的主要内容有：（1）特殊销售商品业务的确认和计量；（2）提供劳务收入的确认与计量；（4）建造合同中合同收入和费用的计算及合同预计损失的计算；第二部分：重点、难点讲解【知识点1】销售商品收入确认商品销售收入确认应同时满足五个条件（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方基本原则:应当关注交易的

2、实质而不是形式，并结合所有权凭证的转移或实物的交付进行判断。在判断一项商品销售收入能否确认时，通常以商品是否已经发出，发票（所有权凭证）是否开出来作为判断依据。但需要特别强调的一点是，发票已开、实物已经交付并不能完全等于主要风险和报酬都已经转移。1、通常所有权凭证转移并已交付实物，风险和报酬转移：大多数零售商品、预收款销售、托收承付方式销售、分期收款销售。2、所有权凭证转移，实物未交付，风险和报酬转移：交款提货方式销售商品、买断式委托代销。3、所有权凭证未转移，实物已交付，风险和报酬未转移：如支付手续费方式委托代销方式销售商品。4、所有权凭证转移，实物已

3、交付，风险和报酬未转移。（1）如企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，未根据正当的保证条款予以弥补，因而仍负有责任，企业应满足买方要求并且买方承诺付款时确认收入；（2）企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品等。委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。（3）企业尚未完成售出商品的安装和检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同或协议的重要组成部分；应在商品安装完毕、检验合格时确认收入；（4）销售合同或协议中规定了买方由于特定

4、原因有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性；应在退货期满时确认收入。（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制1.如果商品售出后，企业仍保留与该商品所有权相联系的继续管理权，则说明此项商品交易没有完成，不应确认销售商品收入。2.如果商品售出后，企业仍可以对售出的商品实施有效的控制，也说明此项商品交易没有完成，不应确认销售商品收入。最典型的例子包括售后回购、售后回租等业务，不能确认收入。3.如果保留与所有权无关的继续管理权，不影响收入的确认。例如,开发商将房子出售给业主，销售完毕之后，开发商的一个物业管理公司

5、继续管理小区的物业。这种情况下，由于销售后产权证已经办理，不影响所有权转移的判断，所以开发商是可以确认收入的。软件公司将开发的软件销售出去，要负责后续的维护，这都不影响所有权转移的判断。（三）收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量是指收入的金额能够合理地估计。企业在销售商品时，商品销售价格通常已经确定。但是，由于销售商品过程中某些不确定因素的影响，也有可能存在商品销售价格发生变动的情况。在这种情况下，新的商品销售价格未确定前通常不应确认销售商品收入。（四）与交易相关的经济利益能够流入企业与交易相关的经济利益能够流入企业是指销售商品价款收回的可能

6、性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性＞50%。如果估计价款收回的可能性不大（可能性＜50%），不能确认收入。（五）相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量。如果相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，企业不应确认收入，已经收到的价款应确认负债。如订货销售。【小结】商品销售收入的确认条件：前两条是用来证明销售商品的交易是否真正完成的，与所有权有关；后三条是收入确认的基本条件，也叫作收入确认的核心的条件，所有收入的确认都要满足这几个条件。第一个和第二个条件都是在强调形式与实质关系中的实质，强调实质重于形式。【知识点2】销售商品收入计量（一

7、）一般情况下销售商品收入的金额1．通常企业应按照从购货方已收或应收合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价格不公允的除外。2.企业从购货方已收或应收的合同协议价款不公允的,企业应按公允的交易价格确定收入金额，不公允的价款不应确认为收入金额。如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。（二）商业折扣、现金折扣、销售折让和退回的处理1.商业折扣企业销售商品涉及商业折扣的，应当按

8、照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。2.现金折扣：总价法应按照总价法核算