存货(原料、材料采购、材料成本差异、委托加工物资).doc

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1、存货（一）存货的概述1.存货的内容2.存货成本的确定存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。3.外购的存货（☆）⑴成本构成内容第一项：买价；第二项：相关税费（消费税、关税等价内税）；第三项：运杂费（又可分为运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费）；第四项：运输途中的合理损耗（自然损耗、定额内损耗）；第五项：入库前的挑选整理费。⑵不能计入采购成本的项目第一项：增值税进项税额。第二项：采购人员的差旅费（计入“管理费用”）第三项：入库后的仓储费（计入管理费用）【提示】商品流通

2、企业外购存货的进货费用，分两种情况：一种是金额较小，发生时直接计入销售费用；另一种情况是金额较大，计入存货成本。既可以在发生时计入，也可以先可以进行归集，期末再进行分摊（已售商品的进货费用摊入当期损益—主营业务成本，未售商品的进货费用摊入期末存货成本）。注意与制造企业的区别。4．发出存货的计价方法　　存货发出既可以采用实际成本核算，又可以采用计划成本核算。实际成本法核算，企业可以采用的存货发出的计价方法包括先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法。计划成本核算，则要对存货的计划

3、成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成本。下面先就实际成本核算说明存货发出的计价。（1）个别计价法（2）先进先出法　　在物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出存货成本偏低，利润偏高。反之，利润偏低。（3）全月一次加权平均法或者：（4）移动加权平均法存货计价方法优点缺点个别计价法1.实物流转与成本流转相一致2.成本计算准确，符合实际情况3.适用于计价“珠宝、名画”等贵重物品存货收发频繁的情况下，发出成本分辨的工作量较大先进先出法可随时结转存货发出成本1.繁琐2.若存货收发业务

4、较多，存货单价不稳定，工作量大3.在物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出存货成本偏低，高估利润和存货价值。反之，低估当期利润和企业存货价值。全月一次加权平均法简化成本计算平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于存货的日常管理与控制移动加权平均法1.能及时了解存货的结存情况，2.计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。计算量较大，对收发货较频繁的企业不适用（二）原材料1．原材料按实际成本核算（1）投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值

5、不公允的除外。换入存货以公允价值为基础进行计量的会计处理（1）不存在补价时：换入存货的入账成本＝换出资产的公允价值＋应付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额或＝换入存货的公允价值＋应支付的相关税费换出资产的公允价值与其账面价值之差的处理：○1换出资产为存货的，应当作为销售处理，即以公允价值作为收入，涉及增值税的作出相应处理，同时结转成本；○2换出资产为固定资产、无形资产的，其差作为营业外收入或营业外支出处理；○3换出资产为长期股权投资的，其差计入投资收益。（2）存在补价的：○1支付补价时：换入存货的入账

6、成本＝换出资产的公允价值＋应付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额＋支付的补价或＝换入存货的公允价值＋应支付的相关税费○2收到补价时：换入存货的入账成本＝换出资产的公允价值＋应付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额－收到的补价或＝换入存货的公允价值＋应支付的相关税费（二）换入的存货以历史价值计量（不能同时满足以上两个条件的，以历史成本计量，这时无论是否发生了补价均不确认损益）（1）不存在补价时：换入存货的入账成本＝换出资产的账面价值＋应付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额－收到的补价（2）存在补价时：○1

7、支付补价时：换入存货的入账成本＝换出资产的账面价值＋应付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额＋支付的补价○2收到补价时：换入存货的入账成本＝换出资产的账面价值＋应付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额－收到的补价通过债务重组取得的存货债务重组取得的存货的入账成本＝接受存货的公允价值（指不含增值税的）即：借：原材料等（接受存货的公允价值）借：应交税费－应交增值税（进）（接受存货的公允价值×17％）借:营业外支出－债务重组损失（差）借：坏账准备（债务帐面成本）贷：应收账款贷：银行存款（相关费用等等）（1）设置

8、的科目：原材料、在途物资（2）购入原材料的会计处理【发票帐单和材料同时到达】借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款【发票帐单已到、材料未到】购入时借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款料到时借：原材料贷：在途物资【材料已到、发票帐单未到】月中不作处理月末暂估入账借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款下月初，冲回借：应付账款——暂估应付账款贷：原材料（3）发出原材料的核算借：生产成本（生产领用）制造费用（车间一般耗用）