试论所得税会计新旧准则差异【会计研究毕业论文设计下载】.doc

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1、会计硏究论文-试论所得税会计新旧准则差异1引言酝酿多吋的新会计准则终于在今年2月15日由财政部正式颁布，并将于2007年1月1日起首先在上市公司中执行。会计准则因时而变，顺应了市场经济条件下社会公众对企业财务信息的更高期盼，也标志着我国会计准则向国际准则的趋同进程迈上了新台阶。就内在的参照和衔接而言，除了关联方信息披露，公允价値的计量及同一控制下企业的合并等问题，其它准则与国际财务报告准则(IFRS)在诸多方面基本吻合。［1］为实现与国际接轨，新准则对企业所得税会计做了较大的调整，并规定了一些可资操作的具体规范和制度。对于所得税调整的具体推行，有评论说是实现难度最大的革新项目

2、之一。有鉴于此，以所得税会计为核匚、，对新旧会计准则进行比较和分析，将有助于我们更好地作出相应的判断。2新旧会计准则比较2・1相关槪念资产负债表观(conceptofbalancesheet)是新准则的核心和精髓。所谓资产负债表观，指的是从资产负债表的角度出发确认资产、负债及收益，这种观念是新准则中整个所得税会计体系的基础，体现在变革的各个方面。依托资产负债表观，新准则提出了计税基础(taxbasis)、暂时性差异(temporarydifference)、递延所得税资产(deferred/futuretaxasset)及递延所得税负债dcfcrrcd/futurctax1i

3、abi1ity)等槪念，这些槪念均为GAAP、IFAS屮十分成熟的槪念。2-1-1计税基础(taxbasis)槪念的提出计税基础与账面价値相对应'是资产或者负债在税法的规定下确认的价値'同时也是会计和税法差异比较中至关重要的一个槪念。《企业会计准则第18号——所得税》中规定：“资产的计税基础，是指企业收回资产账面价値过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额对于负债，新准则也就其计税基础做出规定：“负债的计税基础，是指负债的账面价値减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额”。类似的阐释在旧准则中并未出现。有了计税基础的槪念，新准则可以

4、顺理成章地运用资产负债表观处理所得税。计税基础的提出，是整个税收处理体系运转的前提。2-1-2暂吋性差异(temporarydifference)取代时间性差异(timingdifference)《企业会计准则第18号一一所得税》中规定：“暂时性差异，是指资产或负债的账面价値与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价値之间的差额也属于暂时性差异。按照暂时性差异对未來期间应税金额的影响，分为应纳税暂吋性差异和可抵扣暂时性差异。”而且，这些差异在日后都将全部或部分转回。而在旧准则的相关规定当屮，采用的则是时间性差异。

5、这两种不同的提法表明新旧准则观点上的差别。时间性差异是从利润表的角度导出的差异，是某个吋间段的数据；而暂时性差异则是从资产负债表的角度导出的差异，是一种时点数据。类似于利润表和资产负债表的关系，暂时性差异也可视为时间性差异的累积性结果。在大多数情况下，这两个差异是在同一种情况下同时产生的，因为所有的时间性差异都是暂时性差异，除了数据上有时间和时点的区别；但某些暂时性差异并非时间性差异，即暂时性差异可分为时间性差异及其他暂时性差异两类。如企业合并中的公允价値调整后，被合并公司的资产或负债在会计上按公允价値入账，而税法规定纳税时仍按原账面价値计算，致使合并后的计税基础与账面价値之

6、间产生暂时性差异，这一差异即为非时间性差异的其他暂时性差异项目。使用暂吋性差异槪念，即资产负债表分析法，能够辨认出非时间性差忌的暂时性差异，而这些差异在损益表分析法下将被视为永久性差异，故使用暂时性差异槪念来分析，显然更为科学。［2］在国际范围内，暂时性差异的槪念已被运用于美国1991年公布的第109号《财务会计准则公告》中，加拿大等国在建议性准则中也采用了此槪念，1996年国际会计准则又将其纳入其中。迄今为止，此项槪念已成为国际会计界普遍认可的成熟槪念之一。在这种背景下，新准则采用暂时性差异槪念，当属应有之义。2-1-3从递延所得税到递延所得税资产(deferred/fut

7、uretaxasset)和递延所得税负债(deferred/futuretax1iabi1ity)旧准则对于时间性差异对所得税的影响额的会计处理，是作为递延税款，借记或贷记“递延税款”科目。可见，“递延税款”是个混合性账户，既可确认为借方，也可确认为贷方。而新准则将企业对于子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，确认为相应的所得税负债，将企业应当以很可能取得用来抵扒可抵扌D暂时性差异的应纳税所得额为限，确认为由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。递延所得税资产和递延所得税负债是和暂吋性差