解析企业所得税亏损弥补特殊政策.doc

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1、解析企业所得税亏损弥补特殊政策解析企业所得税亏损弥补特殊政策解析企业所得税亏损弥补特殊政策　　亏损弥补是国家对纳税人的一种免税照顾。由于相关的税收政策相对复杂，而且特殊项目弥补亏损的计算方法难以熟练掌握，导致纳税人进行纳税申报以及税务人员进行申报表审核时均会遇到很多政策执行的困难和计算错误。因此详细解析亏损弥补税收政策显得尤为必要。　　亏损弥补的会计处理　　亏损弥补有三条途径：　　一是用税后利润弥补以前年度亏损时，企业当年实现的利润从“本年利润”科目的借方转入“利润分配-未分配利润”科目的贷方，“利润分配-未分配利润”科目的贷方发生额与“利润分配-未分配利润

2、”科目的借方余额自然抵补。不需要进行专门的账务处理。　　二是用税前利润弥补亏损时，“弥补以前年度亏损”是计算应纳税所得额时的一个调减项，对于企业利润核算而言，用税前利润弥补亏损仅影响“所得税费用”的金额，并不影响企业的具体会计处理。因此亦无需进行专门的账务处理。　　三是用盈余公积弥补亏损，则需要作账务处理，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配-其他转入”科目。　　亏损弥补的税收政策规定　　基本税收政策规定　　《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第十一条规定：纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补、但

3、是延续弥补期最长不得超过五年。　　《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第二十八条规定：弥补亏损期限，是指纳税人某一纳税年度发生亏损，准予用以后年度的应纳税所得额弥补；一年弥补不足的，可以逐年延续弥补；弥补期最长不超过五年，五年内纳税人无论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。　　《国家税务总局关于企业所得税几个业务问题的通知》规定：税法所指亏损的概念，不是企业财务报表中反映的亏损额，而是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额。　　《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》规定：税务机关对纳税人查增的所得额部分不能用于弥补

4、以前年度亏损。　　免税所得弥补亏损　　《国家税务总局关于企业的免税所得弥补亏损问题的通知》规定：按照税法规定，企业的某些项目免征所得税。如果一个企业既有应税项目，又有免税项目，其应税项目发生亏损时，按照税收法规规定可以结转以后年度弥补的亏损，应该是冲抵免税项目所得后的余额。此外，虽然应税项目有所得，但不足弥补以前年度亏损的，免税项目的所得也应用于弥补以前年度亏损。　　汇总纳税企业之间相互弥补亏损　　《国家税务总局关于汇总纳税企业实行统一计算、分级管理、就地预交、集中清算所得税问题的通知》规定：成员企业在总机构集中清算年度发生的亏损，由总机构在年度清算时统一盈

5、亏相抵，并可按税法规定递延抵补，各成员企业均不得再用本企业以后年度的应纳税所得额进行弥补亏损。　　《国家税务总局关于进一步加强汇总纳税企业所得税管理的通知》规定：成员企业在低税率地区的，审批汇总纳税时，原则上不纳入汇总纳税的范围。由于企业的经营管理和核算特点，需将在低税率地区的成员企业纳入汇总纳税范围的，总机构若在高税率地区，其在低税率地区的成员企业，统一按总机构的税率汇总纳税；总机构在低税率地区的，区内、外成员企业必须分别核算，分别按规定税率计算缴纳企业所得税，不能分别核算的，统一按33％的税率征收所得税。　　投资收益弥补亏损　　《财政部国家税务总局关于企

6、业补贴收入征税等问题的通知》规定投资方从联营企业分回利润，若投资方企业发生亏损的，应先用于弥补亏损，弥补亏损后仍有盈余的，应依照对联营企业补税的有关规定，按投资方企业法定税率与联营企业适用税率的差额计算补税。　　《财政部国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》规定企业对外投资分回的利润、股息、红利等投资收益，如投资方企业所得税税率高于被投资企业适用税率，在被投资企业通过应付利润进行账务处理时，应分配给投资方的利润、股息、红利等，投资方企业不论是否收到，均应及时按照有关规定补税。被投资企业发生的亏损，只能在被投资企业进行弥补，不得冲减投资方企业的应纳税所

7、得额。　　亏损弥补特殊政策的处理方法　　免税所得弥补亏损　　按照税法规定，当一个企业应税项目发生亏损的情况下，首先必须用免税项目所得进行亏损弥补，有余额才可以结转以后年度弥补。当免税所得弥补亏损时，年度申报表逻辑关系为：　　可弥补以前年度亏损：当“调整后所得”大于0时，当年可弥补以前年度亏损额为调整后所得和以前年度可弥补亏损两者的较小值；当“调整后所得”小于0时，当年可弥补以前年度亏损数额为0.　　当年可结转以后年度弥补的亏损额当“调整后所得”大于0时，该项金额为0；当“调整后所得”小于0时，该项金额等于“调整后所得”的数额。　　应纳税所得额：当“调整后所得

8、”大于0时，该项金额大于或等于0；当“调整后所得”小