研发支出辅助账的几个疑点解说.doc

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1、研发支出辅助账的几个疑点解说研发支出辅助账的几个疑点解说研发支出辅助账的几个疑点解说研发支出辅助账的几个疑点解说研发支出辅助账的几个疑点解说研发支出辅助账的几个疑点解说　　列位看官，您道是笔者为何选此题目，实是在研发费用加计扣除纳税申报优惠备案过程中，需得将这个研发支出辅助账填写齐全，否则备案失败、疑点重重，哪里还能享受这个税收优惠呢？　　然而这个辅助账，却是搞得有史以来第一复杂者，说是简化，实则外松内紧，填起来甚是麻烦，笔者不揣浅陋，在这里不惜班门弄斧、不怕遗笑方家，就这个辅助账的几个疑点，一一解说如下，望读者不费眼力，详细研读

2、、仔细把玩，以期略有裨益也。　　一、辅助账的取数口径　　有看官会问：这个研发支出辅助账，究竟是按会计口径取数，还是按税法口径取数？辅助账内容和会计账本数据是否需要保持一致？　　答：辅助账按照税法口径，从会计账本中取数，辅助账内容一定不会与会计账本数据一致，而是小于会计账本数据。　　且听我慢慢道来。　　证据一：什么是“辅助”　　“辅助”一词，标准的解释就是“从旁帮助，协助”，简单来说，就是“帮忙”。比如说，审计助理，是辅助项目经理工作的，那这个助理所干的活，就是次要的一般的，动手不动口的，项目经理工作内容的一部分，而不可能是全部，否

3、则就不是“辅助”而是“替代”了，那估计项目经理也就要“搞”你了。　　所以，辅助账的内容，肯定要小于会计账本数据，对于研发费用加计扣除，只能起到一个“帮忙”的作用。　　证据二：辅助账是“账”吗？　　会计法第十三条规定，会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。　　也就是说，会计做账，是按照国家制定好了的会计制度，而不是依据自己搞出的一套东西。　　那么，研发费用的会计核算，是按照什么来核算呢？有的单位是按照《高新技术指引》，有的是按照税法规定的加计扣除文件，其实都不对，因为会计法说得明白，必须按

4、照会计制度，所以，首先应该是按照企业会计准则第六号无形资产准则及其应用指南，其次是按照《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》，这个文件很重要，详细的规定了研发费用的会计核算。　　而研发支出辅助账，在自主研发填表说明里，则很明确的表述了填表依据，“应当在研发项目批准立项后按照《企业研究开发项目计划书》等类似文件设置本账簿，并留存备查”。　　好了，至此明了，研发支出辅助账的编制依据是企业自己搞出来的计划书等材料，而会计做账是按照会计制度，那么您说，二者数据能一样吗？辅助账算是“账”吗？　　二、辅助账如何取数　　首先，辅助账要

5、从会计账本中取数，而且最好是同步，就是会计做一笔研发支出的分录，辅助账就跟着记一笔。　　其次，辅助账不是照抄会计账本，而是按照税法口径去分析填写。　　比如，某公司，科技人员有3人，直接搞科研的那个博士，月薪5万元，科研部门一把手，搞行政的，还分管生产部、行政部，月薪6万元，还有一个搞数据分析的吧，月薪万元，那个一把手分配在这个科研项目上的工资大概3万元。　　会计做如下处理：　　年1月1日，转账凭证001，　　借：研发支出——SB项目——费用化支出——职工薪酬万贷：应付职工薪酬——工资薪金万年1月31日，转账凭证113，　　借：管理

6、费用——研发费用万　　贷：研发支出——SB项目——费用化支出——职工薪酬万那么，辅助账就得这样填：　　年1月1日，转账凭证001，借方金额，直接从事科研人员工资5万，通过其他费用或直接投入栏目，填写间接工资3万。　　年1月31日，转账凭证113，贷方金额，直接从事科研人员工资5万，通过其他费用或直接投入栏目，填写间接工资3万。　　可以逐日逐笔这样填，也可以汇总一笔，简略的填。　　三、填表顺序　　顺序一：正着填，先填研发支出辅助明细账，再填研发支出辅助账汇总表，最后填加计扣除归集表。　　这样填的前提条件是：研发支出辅助账日清月结、步

7、步跟随会计账本。　　顺序二：倒着填，先填加计扣除归集表，再填辅助账汇总表，最后填辅助账明细表。　　这样填的条件是：企业平时没填过辅助账，要申报备案了，临时抱佛脚，先把表“比划”出来再说。笔者敢赌一块钱，好多企业都是这么搞的。　　需要说明的是，辅助账明细表不用备案的，企业留存备查。　　四、填表规则　　规则一：辅助账明细表的数据，最终要汇总在辅助账汇总表中，辅助账汇总表数据，要汇总在加计扣除归集表中。　　规则二：一个研发项目，填一张辅助账明细表。　　规则三：一个研发项目，可能处于研究阶段，也可能处于开发阶段，还可能处于完成阶段。所以，

8、费用化的要填一张表，资本化的要填一张表。费用化那张表和资本化那张表，长得都是一模一样的，但不同的是，费用化那张表，期初余额和期末余额、以及表中的余额，都填零，而资本化那张表，期初余额、期末余额以及表中的余额，不但有数，还要标明借贷方向。　　规则四：