所得税汇算清缴时间性差异与暂时性差异比较.doc

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1、所得税汇算清缴时间性差异与暂时性差异比较所得税汇算清缴时间性差异与暂时性差异比较　　《企业会计准则——所得税》从《国际会计准则》中引入了“暂时性差异”的概念，并要求“按照暂时性差异确认递延所得税资产或递延所得税负债”。目前大多数人仍然习惯于按照时间性差异确认递延所得税，对暂时性差异还很陌生。我们认为，只要理解了时间性差异和暂时性差异的内在联系和区别，就不难掌握暂时性差异。　　一、时间性差异与暂时性差异的联系　　时间性差异是指因税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异；暂时性差异是指资产负债表内某项资产或负债的账面价值与其按照税法规定的计税基

2、础之间的差额。从两者的概念可以看出，时间性差异是从损益表的角度进行定义的，而暂时性差异是从资产负债表的角度进行定义的，两者的内在联系是：在一般情况下，如果税法与会计确认某项收入或支出的时间不同，则必然产生一项时间性差异，同时也会使一项资产或负债的账面价值与计税基础产生差额，即产生一项暂时性差异。　　时间性差异与资产计税基础　　例1：xx年12月，甲公司购入一项办公设备，入账价值为150万元。该公司确定该设备的折旧年限为5年，按年数总和法计提折旧，预计净残值为0.税法规定该设备的折旧年限为不短于5年，按直线法计提折旧。因税法与会计扣除折旧的时间不同而产生的暂时性差异如下表，并确认递延所得税

3、资产5万元；2016年应调增应纳税所得额10万元，并确认递延所得税资产万元；2016年不需要进行纳税调整；2016年应调减应纳税所得额10万元，并冲减递延所得税资产万元；2016年应调减应纳税所得额20万元，并冲减递延所得税资产5万元。　　从资产负债表的角度分析：《所得税准则》规定：“企业应当根据应税暂时性差异计算的未来期间应交的所得税金额，确认为递延所得税负债；企业应当将由于可抵扣暂时性差异、前期转入的未抵扣亏损和前期转入的尚可抵减的税款抵扣等，导致可抵扣未来期间所得税金额，确认为递延所得税资产。”在本例中，因为税法与会计扣除折旧的时间不同，造成了该设备账面价值与计税基础之间产生了暂时

4、性差异。xx年末，该设备的计税基础与账面价值的差额为20万元，因为该差额可在未来抵减应纳税所得额，所以应当确认递延所得税资产5万元；2016年末，该设备的计税基础与账面价值的差额为30万元，比上年末增加了10万元，因此应当再确认递延所得税资产万元；2016年末，该设备的计税基础与账面价值的差额未发生变化，仍为30万元；2016年末，该设备的计税基础与账面价值的差额为20万元，比上年末减少了10万元，因此应当冲减递延所得税资产万元；2016年末，该设备的计税基础与账面价值的差额为0，比上年末减少了20万元，因此应当冲减递延所得税资产5万元。　　时间性差异与负债计税基础　　例2：xx年，乙公

5、司按照会计制度的规定确认一项金额为100万元的预计负债，2016年该预计负债全部转回。其账务处理如下：　　xx年：　　借：营业外支出　　1000000　　贷：预计负债　　1000000　　2016年：　　借：预计负债　　1000000　　贷：营业外收入　　1000000　　从损益表的角度分析：税前扣除的支出必须具备确定性，因此，乙公司应当在xx年度调增应纳税所得额100万元，并确认递延所得税资产25万元；2016年应调减应纳税所得额100万元，并冲减已确认的递延所得税资产25万元。　　从资产负债表的角度分析：《所得税准则》规定：“负债的计税基础，指各项负债账面价值减去其在未来期间计算应税

6、利润时可予抵扣的金额。”xx年，乙公司计提的预计负债在以后年度实际支付或转回时，可全额抵扣应纳税所得额，因此该预计负债的计税基础为0，计税基础与账面价值的差额为－100万元，乙公司应当根据可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产25万元；2016年，该项预计负债的账面价值与计税基础的差额为0，因此应当冲减已确认的递延所得税资产25万元。　　例1和例2分别从资产和负债的角度分析了时间性差异与暂时性差异之间的联系，从分析结果可以看出，在大多数情况下，一项时间性差异都能对应一项暂时性差异，虽然两者确认递延所得税的方法和角度不同，但确认结果是相同的。　　二、暂时性差异与时间性差异的区别　　暂时性差异的

7、特殊情形　　一般而言，损益表项目的变化，无论是收益的取得，还是支出的发生，都与资产负债表项目直接相关，但是，有时资产负债表项目的变化却并不涉及损益表项目。因此，某些从损益表角度判断为永久性差异的项目，如果从资产负债表的角度判断，也可能是暂时性差异。　　例3：丙公司原为国有企业。xx年12月，丙公司进行股份制改造，发生资产评估增值3000万元。丙公司账务处理如下：　　借：相关资产30000000　　贷：资本公积30000000　　差异