从资产属性和持有目的谈资产的计量.pdf

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1、口财会月刊·全国优秀经济期刊从资产属性和持有目的谈资产的计量奥喜平(天津理工大学国际工商学院天津300191)【摘要】本文根据资产的属性和持有目的对企业拥有的资产进行分类，分析适合不同类别资产的价值计量方法，寻找资产类别与价值计量——会计计量属性的最佳匹配，探讨了资产价值计量的本质特征，并建立了资产价值计量模型。【关键词】资产的有用性使用价值资产计量资产是一切会计要素中的核心要素，资产负债表有资产、价值，比如原材料、厂房、设备等，用图中的“其他资产1”来表负债和权益，美国财务会计准则委员会(FASB)把负债表述为示，完工待售的产品、商业企业的存货等，用图中的“其他

2、资产债主对资产的要求权、股东权益表述为股东对资产的要求权，2”表示(图中从“其他资产1”到“其他资产2”是企业使用和消我们通常称负债为负资产，权益为净资产；损益表中有收入、耗资产产出新的产品和服务的过程)；有的只具有价值而没有费用和净利润(或损失)，收入表示资产的增加，费用表示资产使用价值，比如企业投资的证券、期权、期货等金融资产和金的减少，净利润(或损失)表示资产的变化；现金流量表中的现融衍生品等，用图中的“其他资产3”来表示。从企业持有的目金是资产之一，是最具流动性的资产。的看，有的资产预期要被使用，比如图中的“其他资产1”，企我国2006年颁布的企业会计准则

3、将资产定义为“企业过业通过使用和消耗这些资产生产出新的产品和(或)服务，即去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给转换为“其他资产2”，然后出售新的产品和(或)服务取得现企业带来经济利益的资源”。各大经济体对资产的定义都体现金流人；有的资产预期要持有、出售和变现，比如图中的“其他了资产的“未来经济利益”这一核心特征。以下从企业的生产资产2”和“其他资产3”，通过持有、出售和变现这些资产取得经营过程分析资产如何为持有者、为企业带来“未来经济利现金流入。从图1可以看出，企业通过投资(现金流出)和生产益”，即资产的价值实现过程。转换取得资产(包括其他资产1

4、、其他资产2、其他资产3)，然企业的生产经营过程实际上是资产形式的转换过程，首后出售和变现资产(包括其他资产2、其他资产3)取得现金流先是取得资产，然后使用和消耗持有的资产来产出新的产品入，完成资产转换的一个循环，正常的情况下，企业会用流人和服务，通过销售新的产品和服务赚取利润。如果忽略具体的的现金不断地维持这样的循环，实现企业的持续经营，赚取企业形式和具体的生产经营方式，任何企业的生产经营就抽利润。一象成“现金流出一取得资产—使用和消耗资产一产出新的产、从资产的属性和企业持有的目的划分资产品和服务一出售新的产品和服务一现金流人”的过程：今天的资产是归属于特定企业

5、的资源，企业可以通过使用(或交现金流出，其最终目的是为了未来的现金流人，盈利的结果是换)这些资源为企业带来经济利益。马克思的政治经济学告诉未来的现金流入在考虑时间价值的基础上大于等于今天的现我们，商品具有二重性，即商品的使用价值和价值。从资产具金流出，这也是投资决策的一条重要准则。根据这一思路，企有使用价值和(或)价值这个意义上看，企业持有的资产(经济业生产经营过程可用下图的资产的流动形式和资产转换过程资源)可以分为两类：一类是同时具有使用价值和价值的资产来表示：(经济资源)，比如钢材、石油、家用电器等，多数是实物资产，也包括预付费用、商标、版权等非实物资产，这些

6、资产可以被使用，具有使用价值，当然也具有价值；另一类是不能被使用、没有使用价值但具有价值的资产(经济资源)，比如股权投资、债权投资、期权期货等金融衍生品、应收账款等，都是非实物资产。由此可以看出，从资产的属性看，企业持有的资产有的只具有价值，有的同时具有价值和使用价值；从资产的持有目图1资产流动及转换过程1的看，有的资产用于使用，有的资产用于出售和变现。根据资在图1所示的资产转换过程中，企业生产经营的第一步产的属性和持有企业的持有目的不同可以把资产分成三大是要通过投入现金资产(现金流出)取得的其他资产，在取得类：第一类资产是同时具有使用价值和价值的资产(经济资并持

7、有的资产中，从资产的固有属性看，有的具有使用价值和源)，企业持有这些资产的目的是使用这些资产，比如原材料、口·42·2012．4下旬全国中文核心期刊·财会月刊口设备、建筑、土地等实物资产，也有预付费用、商标、版权等非资产，企业持有的目的是使用这些资产，通过使用这些资产来实物资产，企业通过使用和消耗这类资产创造出新的产品和产出新的产品或服务，然后销售新的产品或服务取得现金流(或)服务，这些资产的使用者是确定的，即持有企业；第二类入，维持正常的生产过程并获利。资产也是同时具有使用价值和价值的资产(或经济资源)，但这类资产的价值体现在它们可以被使用、即其使用价值企业持有

8、这些资产的