长期股权投资初始计量的原则.doc

《长期股权投资初始计量的原则.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、二、长期股权投资初始计量的原则在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账,分别按企业合并和非企业合并两种情况确取得投资时，如果实际支付的价款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润：应收股利三、企业合并形成的长期股权投资企业合并：将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。控股合并：形成投资关系企业合并形成的长期股权投资:初始投资成本（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。例：合并方的初始投资成本=合并日按照被合并方所有者权益

2、在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借:长期股权投资被合并方所有者权益账面价值的份额贷:合并对价(银行存款等)账面价值差额:借或贷?为企业合并发生的各项直接相关费用：发生时计入当期损益（管理费用）为合并发生的相关债券、债务手续费、佣金：计入所发行债券及其他债务的初始计量金额2.合并方以发行权益性证券作为合并对价借:长期股权投资被合并方所有者权益账面价值的份额贷:股本发行权益性证券的面值总额差额:?发行权益性证券发生的手续费、佣金：抵减权益性证券溢价收入（资本公

3、积——股本溢价）溢价收入不足冲减的，冲减留存收益（盈余公积、利润分配——未分配利润）合并前合并方与被合并方采用的会计政策、会计期间不一致：按合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整长期股权投资初始投资成本=调整后的被合并方所有者权益账面价值×合并方的持股比例（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易初始投资成本：购买方付出的合并对价（付出的资产、发生或承担的负债或发行的权益性证券）的公允价值*合并直接相关费用：计入

4、当期管理费用借:长期股权投资合并成本贷:合并对价（银行存款、无形资产等）公允价值合并直接相关费用:借:管理费用贷:银行存款购买方作为合并对价付出的资产：公允价值与其账面价值的差额:资产处置损益付出资产为固定资产、无形资产：营业外收入或营业外支出付出的资产为存货：作为销售处理付出的资产为金融资产：投资收益（如果是AFS,持有期间确认的公允价值变动形成的其他综合收益，转为当期损益）购买方为进行企业合并而发行债券支付的手续费、佣金等费用：计入所发行债券及其他债务的初始计量金额购买方为进行企业合并而发行权益性证券支付的手续费、佣金等费

5、用：抵减溢价收入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益小结同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本:合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额非同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本:合并成本四、非企业合并方式取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资初始投资成本:实际支付的价款和相关税费(不含应收股利)（一）以发行权益性证券取得的长期股权投资初始投资成本:发行的权益性证券的公允价值（三）投资者投入的长期股权投资初始投资成本:合同或协议约定的价值，合同或协议约定的价值不公

6、允的除外（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资（五）通过债务重组取得的长期股权投资第二节长期股权投资的后续计量一、成本法（一）成本法的核算要点1.取得投资时，按照初始投资成本入账2.追加投资或收回投资时,按照追加投资的成本或收回投资的成本调整长期股权投资的账面价值3.被投资企业宣告发放现金股利或利润时,确认投资收益4.被投资企业分派股票股利,不做会计处理(除权日做备忘记录)成本法适用范围:对子公司的投资(控制)二、长期股权投资的权益法(一)定义:取得投资时以投资成本计量，在投资持有期间要根据投资企业应享有被投资单位所有者

7、权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法适用范围：对合营企业的投资(具有共同控制)对联营企业的投资(重大影响)（二）核算要点1.取得投资时(1)按照确定的初始投资成本入账;(2)初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理：A>B.不调整初始投资成本A

8、一致，应按照投资企业的会计政策及会计期间进行调整②以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，作为确认投资损益的依据③未实现内部交易损益的抵消投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资