现金流量表补充资料填列方法解读

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1、PracticeAnalysisI实务解读现金流量表补充资料填列方法解读◎文／刘其泉郭飒飒我国现行《企业会计准则第31号一现金流量表》第四条要求“现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量”，同时在第十六条中规定“企业应当在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息”。将净利润调节为经营活动现金流量的过程即现金流量表补充资料中第一部分“将净利润调节为经营活动现金流量”(以下称“补充资料”)。比照直接法下经营活动现金流量，补充资料不能详细列示经营活动的各项现金流入的来源和现金流出的用途，但有助于从现金流量

2、的角度分析企业净利润的质量。因为最终要将净利润调整成经营活动产生的现金流量，所以无一论其是否涉及现金收付，均需剔除。调整后得到权责发生制基、补充资料编制调整思路现金流量表补充资料中第一部分“1．将净利润调节为经础上经营活动产生的净利润。在补充资料中主要体现在44行营活动现金流量”，是以净利润为基础，主要通过调整两项内“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(收益以容一一影响净利润但不影响经营活动现金流量的项目及不影响“一”号填列)”、45行“固定资产报废损失(收益以“一”号净利润但影响经营活动产生现金流量的项目，据此计

3、算出经营填列)”、46行“公允价值变动损失(收益以“一”号填列)”、活动产生的现金流量，同时分析填列既不影响净利润也不影响47行“财务费用(收益以“一”号填列)”、48行“投资损失现金流量的业务影响金额。如下图所示：(收益以“一”号填列)”。其次，在权责发生制意义上经营活动所产生的净利润的基现金流量表补充资料调整项目础上，调整经营活动中影响净利润但不涉及现金流的项目。通调整项目过加计减少净利润的非付现费用，减计增加净利润的非收现收益，计算得出收付实现制下经营活动产生的净利润。在补充资料中主要体现在4O行“资产减值准备”、4

4、1行“固定资产折影响净利润但不影响经营活动现不影响净利润但影响经营活动现金流量的项目金流量的项目，如收到预收账款，旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧”、42行“无形资产应收票据兑现等摊销”、43行“长期待摊费用摊销”。(二)不影响净利润但影响经营活动产生现金流量的项投资活动损益，如分派的现金股利目。有些项目，如以银行存款形式收到的预收账款、支付的应付账款等，属于经营活动，影响经营活动的现金收付，但不直筹资活动净损益，如融资租赁确认接影响净利润。在计算出收付实现制下经营活动产生的净利润的利息以后，要对上述项目的影响进行调整

5、。在补充资料中主要体现经营活动中影响净利润但不涉及51行“存货的减少(增加以“一”号填列)”、52行“经营性应现金流的项目，如计提坏账准备收项目的减少(增加以“一”号填列)”、53行“经营性应付项目的增加(减少以“一”号填列)”。(三)不影响净利润也不影响现金流量的业务的填列。有些业务由于不影响净利润也不影响现金流量，如某项资产因公二补充资料编制调整内容解读允价值变动而产生递延所得税资产或负债情况、债务重组等业(一)影响净利润但不影响经营活动现金流量的项目可分务引起应收、应付变动，在间接法下填列“将净利润调节为经为三部分，

6、即投资活动产生的损益、筹资活动产生的损益以及营活动的现金流量”项目时应剔除此类业务。在补充资料中经营活动中影响净利润但不涉及现金流的项目。主要体现在49行“递延所得税资产减少(增加以“一”号填首先，从净利润中剔除投资活动和筹资活动产生的损益。列)”、5O行“递延所得税负债增加(减少以“一”号填列)”Oct．2010IAccountantl23实务解读IPracticeAnalysis、51行“存货的减少(增加以“一”号填列)”、52行“经营性动引起的财务费用虽然影响经营活动净利润，但由于其不影响应收项目的减少(增加以“一”

7、号填列)”、53行“经营性应付现金流，因此在填列“财务费用(收益以“一”号填列)”时，项目的增加(减少以“一”号填列)”。应以利润表中财务费用减去银行存款产生的利息收入、票据贴通过上述三步的调整，最终得到经营活动产生的现金流量息、手续费支出等引起的财务费用等之后的金额填列。净额。(二)“存货的减少(增加以“一”号填列)”：在填列本行实务中，比较不容易理解的是上述第二步、第三步的调时，直接按照资产负债表中的“存货”项目的期末数减期初数整。这些调整通过对递廷所得税资产、递延所得税负债、存分析填列。货、应收项目、应付项目相对期初

8、的增减变动金额分析填列。在计提存货跌价准备的情况下，40行“资产减值准备”这几类业务涉及的借贷方科目互相交叉，同时通过对收入、成项目，已经对这部分减值准备做了调整。而资产负债表中“存本及费用的影响间接影响着净利润，其相关的现金流便同时货”项目是已经减去存货跌价准备的净值，若此时直接按照资影响经营活动产生