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1、.004宁德师专学报年第期(哲学社会科学版(总第55期关于关联方交易中避税问题的探讨陈昌“”我国对关联企业的界定最早出现在更经营地点或者经营方式等种种公开的合法手,。99年的(中华人民共和国外商投资企业和外段以谋求最大限度地减轻纳税义务的行为,,国企业所得税法》及实施细则中的第四章关联从性质上讲逃税是非法的是以欺诈的非法手。,企业业务往来997年5月财政部颁布的(企段减轻税负;避税是以合法的手段来减轻税负业会计准则关联方关。系及其交易的披露》不具有欺诈性对于关联企业交易中税收问题,(以下简称《—准则
2、》是我,,国制定的有关关联方而言主要是避税问题至于避税的方式多种多。,:及上市公司关联交易披露的第一项会计准则样常见的可以分为以下几类:,、。、(准则》规定在企业财务和经营决策中如果一1转让定价避税法利用不同地区不同、方有能力直接或间接控制共同控制另一方或企业性质间的税率差异,通过关联交易降低税,对。另一方施加重大影响或者两方或多方同受负我们知道在经济特区或是高新技术开发,。,,。一方控制本准则将其视为关联方关联方关区税率一般较低为15%或24%对于内资、、系主要存在于母子公司,合营企业联营企业之企
3、业所得税为3%而三资企业则享受优惠的,、中;除此,。之外还包括主要投资者个人关键管税收待遇免税或是减半征收由于受利益的理人员或与其关,,系密切的家庭成员及其直接控驱动企业追求自身利益最大化往往通过制订制的其他企业。关联方转让定价将利润从高税区转移至低税。,关联方交易是指在关联方之间发生转移资区一个简单例子假定AI3C公司集团的三个,。:、、、源或义务的事项而不论是否收取价款如购公司ABC分别设在经济特区沿海开放城、、、。、、买或销售商品购买或销售其他资产提供或接市其他地区三地的税率分别为15%24%
4、、、、、、。受劳务代理租赁提供资金担保和抵押管33%C公司为B公司生产组装电视机的零部、、。,理方面的合同研究与开发项目的转移许可协件现在C公司以10万元的成本生产了一、。,议关键管理人员报酬等我们知道税收向题批零部件本应以120万元的价值直接售给B:,逃税和避税,有两类逃税是指纳税人利用税收公司经B公司组装后按150万元的价格投放,。管理和合作上的困难和漏洞采取种种隐蔽的市场这样c公司的税负为(120一100)义3%,.非法手段以达到逃避有关国家税法或税收协=66万元。.定所规定应该承担的纳税义务
5、的行为避税是B公司的税负为(150一120)X24%=72指纳税人利用税收法律规定上的差异,采取变万元.:,,;:一一作者单位福建宁德财经学校宁德35210。收稿日期2000424...:公司集团总税负为66+72二318万元该公司的应税所得额为,,然而为了减轻税负C公司没有直接对B收入一支付的利息一成本费用=40一,。公司供货而是以105万元的低价卖给了A公1000X12%一200=80万元.,,Bx%=4司A公司转手以140万元的高价卖给B公司公司应交纳所得税为80326。B公司的成品仍以150
6、万元价格出售万元x这样e公司的税负为(10500)x33%=A公司应交纳利息所得税为10012%一.X20%=24。165万元万元,..:B150一140)丫24%=24合计交纳的所得税额为264+24=504公司的税负为(万元万元。,.ABA公司的税负为(140一105)x15%=525实际上公司通过利息的形式分得了公司的一部分利润,使子公司应当交纳的所得万元、,二。...,分司集团益税负为165十24十525=税减少从而逃避了悦收娜系入似风下晨见,,..:。。B93万元减少纳税45万元信贷的形式
7、投资那么公司应税所得额为、。`。2利用优惠条款避税由于我国属于发展400一200二200万元,:中国家在经济发展过程中始终存在经济发展子公司应交纳所得税为200x30%二“、、,。不平衡资金短缺技术落后等问题因而我国万元.,:主要利用税收优惠政策引导投资方向吸引外两次计算所得税的差额为6一504=.。。资和外国先进技术我国税收优惠的主要形式156万元、。、,、、、、:4租赁避税法租赁具有融资融物作用有税收减免税收扣除优惠退税盈亏互抵,。、、、还有其他妙用加速折旧税收抵免优惠税率税收递延等形除具有财务
8、上的好处外在同,。一集团内部将A企业闲置的固定资产光明正式公司通过利用这些优惠形式达到避税目。。大地转移给B企业并按的如我国(企业所得税暂行条例)第十二条规照有关规定收取足,。:“,够高的租金可定纳税人发生年度亏损的可以用下一纳税以达到避税的目的在这过程:年度的所得弥补;下一纳税年度的所得不足弥中可以获取双重税收上的好处一是A企业的,,,出租人和补的可以逐年弥补但延续弥补期最长不得超B企业承租人都借此计提折旧作为,。”,;:过五年如果盈利企业收购亏损企业则可以扣除少交
