人民币贬值引发的外币借款汇兑损失资本化

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1、www.pwccn.com人民币贬值引发的外币借款汇兑损失资本化目录页概要...........................................................................2背景...........................................................................4以人民币作为功能货币的主体是否能够对外币贷款产生的汇兑损失进行资本化？.....................................5估计各项贷款能够资本化的汇兑损失金额的可行

2、方法有哪些？汇兑损失在多大程度上可以资本化？.......6对于建造期跨越一个以上会计期间的合资格资产，汇兑损失在各会计期间内予以资本化的可用方法有哪些？............................................................10普华永道联系人........................................................12概要自2015年8月中旬开始，由于持有外币借款，中国大陆的房地产企业遭受了前所未有的巨大汇兑损失。本文旨在对此类汇兑损失的会计处理进行探讨。主要内容包括:•201

3、5年8月人民币贬值引发•根据我们对2011年1月至的一部分汇兑损失被视为2015年9月人民币对美元的对利息成本的调整，因此即期汇率、三年和五年远期符合资本化在合资格资产汇率的分析，每年能够资本中的条件。化的汇兑损失的范围是借款金额的0.5%到3.0%，这•用于估计可计入借款费用取决于借款的开始日、期限且能够资本化的汇兑损失和美元利率。金额的可行方法有两种：(a)根据以主体功能货币表示的类似借款的•对于建造期跨越一个以上利率为基础确定会计期间的合资格资产，主(b)根据贷款开始日的远体对汇兑损失进行资本化期货币汇率为基础确定时需要在“离散年度期间•按照方法(a)，识别

4、在外币法”和“累计法”之间进行借款开始日，与外币借款的会计政策选择。主要条款相类似的人民币借款在实际中可能较为困难或根本不可行。方法(b)使用主体外币借款开始日的市场即期及远期汇率和主体的特定利率，因而被视为是比较客观且符合主体特定情况又可行的方法。2人民币贬值引发的外币借款汇兑损失资本化概要对于以人民币为功能货币的主体，如果外币借款汇兑损失被视为对利息成本的一项调整，则外币借款汇兑损失能够资本化在合资格资产中。估计能够资本化的汇兑损失金额有两种可行方法。如果合资格资产的建造期跨越一个以上财政年度，主体可从离散年度期间法和累计法两种方法中选择其一对汇兑差额进行资本

5、化。无论采用何种方法估计能够资本化的汇兑差异以及采用何种资本化的方法，主体资本化的金额不得高于实际发生的总成本（实际利息成本和汇兑差额）。这属于一项会计政策选择，一经选定，必须一贯地适用于所有外币借款。3背景随着中国政府逐步放开人民币自由兑换的管制，在2015年8月短短三天的时间里，人民币贬值约4.6%。这一突然举动被国际社会普遍视为一项调整汇率设定机制的手段，从而使汇率设定方法更多地反映市场情况。在过去几年中，大陆的许多房地产公司在离岸/海外市场发行了美元贷款。随着人民币在过去几年不断升值，这些以人民币作为功能货币的公司纷纷确认了美元贷款产生的汇兑利得。2015

6、年8月人民币的突然贬值导致这些公司当期产生汇兑损失，并且预计截至2015年12月31日止年度也会发生汇兑损失。我们希望帮助您应对下述问题：以人民币作为功能货币的主体1是否能够对外币贷款产生的汇兑损失进行资本化？估计各项贷款能够资本化的汇兑损2失金额的可行方法有哪些？汇兑损失在多大程度上可以资本化？对于建造期跨越一个以上会计期间的合资格资3产，汇兑损失在各会计期间内予以资本化的可用方法有哪些？4以人民币作为功能货币的主体是否能够对外币贷款产生的汇兑损失进行资本化?不同因素对于汇率的影响程度很难确定。简单地说，如果外汇差额能够缩小功能货币借款与外币借款之间的成本差额，

7、则可视之为对利息费用的调整。过去，外币借款产生的汇兑利得及其低利率共同导致人民币借款与外币借款的借款费用差额日益扩大。因此，此类汇兑利得不得视为利息费用的调整。《国际会计准则第23号》对“借款费用”的定义是“主体因借入资金而发生随着人民币的贬值，外币借款产生的的利息和其他费用”。如果外币借款产汇兑损失抵消了外币借款的低利率，生的汇兑差额被视为对利息费用的调可能能够代表对利息费用的调整（或整，则其属于一种借款费用，符合资本者至少代表一部分）。此类汇兑损失化的条件。作为利息费用调整的利得和会缩小外币借款与功能货币借款之间损失包括主体以功能货币借入资金而借款费用的差额，

8、因此符合资