谈持有至到期投资摊余成本计量.pdf

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1、□财会月刊·全国优秀经济期刊谈持有至到期投资摊余成本计量侯香红（平顶山学院河南平顶山467000）一、持有至到期投资摊余成本的影响因素及会计处理4.资产减值对摊余成本的影响及其会计处理。如果在某投资是指为了将来获得更多现金流入而现在付出现金的期末有客观证据表明该债券投资未来现金流量会减少或预期行为。投资的报酬率即实际利率，是指将金融资产在预期存续的现金流量收回延期（即In、Mn的收回时间延迟），它引起的期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资未来现金流量折现值的减少即摊余成本的减少，不同于投

2、资产当前账面价值所使用的利率，它在投资持有期间保持不变。报酬的收回，应计入资产减值损失，摊余成本应调减的金额为作为到期时间固定、回收金额固定或可确定且企业有明确意原预期的现金流入按实际利率在该期末的折现值减去发生减图和能力持有至到期的债券投资，其摊余成本也就是该项投值后的现金流入按原实际利率在该期末的折现值。如果原来资的账面价值，应始终反映该债券投资未来现金流入按实际已经发生过减值，则本期摊余成本的调减金额为进一步减值利率折现的现值。投资持有期间不同时点的摊余成本应为自前后未来现金流量折现值的差额。会计

3、处理为：借：资产减值该时点后的现金流入按固定不变的实际利率折算为该时点的损失；贷：持有至到期投资减值准备。现值。用Pn（n=0，1，2，3…）表示第n期期末的摊余成本，用In5.减值转回对摊余成本的影响及其会计处理。在确认金表示第n期期末收回的利息，用Mn表示第n期期末收回的融资产减值后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，即本金，用i表示实际利率。某时点上摊余成本的计算公式为：原来导致现金流量减少的影响因素消失，现在预计的现金流Pn=In+Mn量比确认减值时的现金流量增加，则按实际利率计算的折现1.

4、初始投资成本对摊余成本的影响及其会计处理。持有值上升，应调增摊余成本，但调增后的摊余成本不得高于初始至到期投资的初始投资成本指的是取得投资时支付的公允价确认时预计的未来现金流量现值。其会计处理视本期转回额值和相关的交易费用之和P0，它应等于整个投资期所有时点与持有至到期投资减值准备的余额大小有所不同：①如果前上的利息现金流入In和收回本金现金流入Mn按实际利率者小于等于后者，则借：持有至到期投资减值准备（本期应转折现的现值和。其会计处理为：借：持有至到期投资———成本回额）；贷：资产减值损失（本期应转回

5、额）。②如果前者大于（按面值）；贷：银行存款（按支付的初始投资成本），持有至到后者，则借：持有至到期投资减值准备（减值准备的余额）；期投资———利息调整（按二者差额，也可能为借方）。贷：资产减值损失。同时按本期应转回额高于减值准备余额的2.投资收益对摊余成本的影响及其会计处理。从摊余成部分作如下分录：借：持有至到期投资———利息调整；贷：投资本的计算公式可知，即使某一期间没有任何现金流量发生，其收益。期末的摊余成本也应比上期末的摊余成本大，因为本期没有综合以上分析，某期期末摊余成本=该期期初摊余成本+现

6、金流入，则本期以后的现金流入与上期末时相同，但少折现当期投资收益-当期收回的利息-当期收回的本金-当期确认一期，所以本期末的现值和大于上期末的现值和，即P2=P1×的减值损失+当期转回额。（1+i）或P1=P2/(1+i)，差额为本期的投资收益，等于期初摊余二、持有至到期投资会计处理示例成本乘以本期实际利率，即P2-P1=P1×i。调整摊余成本的会例：2005年1月1日，华联实业股份有限公司购入A公计处理为：借：持有至到期投资———应计利息（或借：应收利司当日发行的面值200000元、期限5年、票面利率

7、4%、到期息）；贷：投资收益（按期初摊余成本和实际利率计息），借或一次还本付息（利息不计复利）的债券作为持有至到期投资，贷：持有至到期投资———利息调整。实际支付的购买价款（包括交易费用）为163340元。2007年3.收回本金和利息对摊余成本的影响及其会计处理。从末，因A公司发生严重财务困难，预计所持有A公司债券只摊余成本的计算公式可以看出，当某期实际发生收回本金或能收回到期本息和的50%；2008年末A公司财务状况明显好利息的现金流入时，该时点以后期间的本金和利息现金流入转，预计所持有A公司债券能收

8、回到期本息和的80%；2009就会减少，进而导致未来现金流量折现值即摊余成本下降。调年末，A公司债券的本息和全部收回。整分录为：借：银行存款；贷：持有至到期投资———成本，应收（1）2005年1月1日，确认初始投资对摊余成本的影响。利息（收回的利息，若无利息收回此项不做，如到期付息债借：持有至到期投资———A公司债券（成本）200000；贷：银行券）。存款163340，持有至到期投资———A公司债券（利息调整）□·20·2010．4上旬全国