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时间:2020-03-28
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1、一、第一章新增48页第5节持有至到期投资 一)、概念:持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 二)、会计处理 (一)初始计量:1、持有至到期投资初始确认时,应当按公允价值计量,相关交易费用作为初始入账金额(入账价值)。 持有至到期投资有三个明细账,即“成本”、“利息调整”和“应计利息”“成本”明细中登记的是面值,“持有至到期投资——利息调整”=初始入账金额-面值(>0在借方,<0在贷方),相关交易费用包括在了“持有至到期投资——利息调整”
2、科目。【例题1】2008年1月1日,甲公司购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张,支付价款9500万元,另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年,每张面值为100元,票面年利率为6%,于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金,管理层拟持有该债券至到期。 2008年1月1日购买债券时: 借:持有至到期投资—成本 (100×100)10000 贷:银行存款 (9500+90.12)9590.12 持有至到期投资—利息调整 409.882、实际支
3、付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为“应收利息”。 【练习1】甲股份有限公司于20×8年4月1日购入面值为1000万元的3年期债券并划分为持有至到期投资,实际支付的价款为1500万元,其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息20万元,另支付相关税费10万元。该项债券投资的初始入账金额为( )万元。A.1510 B.1490 C.1500 D.1520 【正确答案】:B (二).持有期间的利息计算 1.、持有至到期投资采用实际利率法,按照摊余成本进行后续计量各期的实际利息收入计
4、入“投资收益”=期初摊余成本×实际利率持有至到期投资的实际利率是指把以后收回的面值和利息,折成初始投资金额应采用的利率。(需要用到财务管理的复利现值和年金现值公式计算确定,因为初级已把财务管理整章删除,所以实际利率考试会作为已知条件)实际利率与票面利率差别较小的,也可按期初摊余成本×票面利率计算投资收益——重要性原则。 摊余成本:是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果: ①扣除已收回的本金; ②加上或减去对“持有至到期投资——利息调整”的累计摊销额; ③扣除已发生的减值损失。摊余成本=初始入账金额
5、-已收回的本金+利息调整的累计摊销—已发生的减值损失。例如前述例题1,2008年1月1日购买时摊余成本=9590.12(折价购买)若实际年利率为7%,甲公司2008年度因持有乙公司债券应确认的投资收益: 9590.12*7%=671.31万元 2、应收取的利息=债券的面值×票面利率例如前述例题12008年末应收利息=10000×6%=600万元2008年末相关的会计分录应该是: 借:应收利息 600(10000×6%) 持有至到期投资--利息调整 71.31(倒剂) 贷:投资
6、收益 671.31 借:银行存款 600 贷:应收利息 6002009年期初摊余成本=9590.12+71.31=9661.43元甲公司2009年度因持有乙公司债券应确认的投资收益=9661.43*7%=676.3万元 借:应收利息 600(10000×6%) 持有至到期投资--利息调整 76.30(倒剂) 贷:投资收益 676.30 借:银行存款 600 贷:
7、应收利息 600注:(1)债券到期还本时一次性付息,应收取的利息借记“持有至到期投资——应计利息” (2)最后一期时“利息调整”余额要清零(应调整尾差)借:应收利息或持有至到期投资——应计利息(债券面值×票面利率) 借(或贷):持有至到期投资——利息调整(清零前的余额) 贷:投资收益(倒剂差额)(三)到期收回投资时 借:银行存款 贷:持有至到期投资——成本 应收利息或持有至到期投资——应计利息 总结:持有债券至到期累计应确认的投资收益=累计各期的应收利息+初始
8、投资时的利息调整(折价“+”溢价“-”)例如前述例题1,若一直持有到到期(2012年12月31日)。 整个持有期间的累计投资收益=10000*6%*5+409.88==3000+409.88=3409.88 (四)持有至到期投资发生减值时 持有至到期投资以摊余成本后续计量,发生减值时,应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认为资产减值损失,
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