2011高级会计师第五章 金融资产转移.pdf

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1、第五章金融资产转移概述本章根据《企业会计准则第23号——金融资产转移》撰写，核心问题是解决金融资产转移何时终止确认，终止确认时计入损益的金额是多少。本章在去年没有出题，今年极可能出10分题。考点列表知识点本章内容相关阅读学习建议知识点链接5.1金融资产转移的形式和作用5.1.1金融资产转移的形式了解知识点链接5.1.2金融资产转移的作用了解知识点链接5.2金融资产转移的类型5.2.1应收账款保理熟悉知识点链接5.2.2应收票据贴现和背书转让熟悉知识点链接5.2.3金融资产证券化熟悉知识点链接5.2.4其他形式的金融资产转移熟悉知识点链接5.3金融资产转

2、移的会计处理5.3.1金融资产转移的确认重点掌握知识点链接5.3.2金融资产转移的计量重点掌握知识点链接考点详解企业在经营管理过程中，有时会将所持有的金融资产转移给该金融资产发行方以外的其他方，以满足资产流动性或风险管理等的需要。应收账款保理、应收票据贴现、票据背书转让、金融资产证券化等均属于金融资产转移的具体表现形式。5.1金融资产转移的形式和作用5.1.1金融资产转移的形式金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。其中，金融资产既包括单项金融资产，也包括一组类似的金融资产；既包括单项金融资产（或一

3、组类似金融资产）的一部分，也包括单项金融资产（或一组类似金融资产）的整体。1.按照表现形式进行分类，企业金融资产转移包括下列两种情形：（1）将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方。例如：我国实务中常见的票据背书转让、商业票据贴现等，均属于这一种金融资产转移的情形。（2）金融资产证券化。即将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务，同时满足下列条件：①从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方。企业发生短期垫付款，但有权全额收回该垫付款并按照市场上同期银行贷款利率计收利息的

4、，视同满足本条件。第1页/共18页②根据合同约定，不能出售该金融资产或作为担保物，但可以将其作为对最终收款方支付现金流量的保证。③有义务将收取的现金流量及时支付给最终收款方。企业无权将该现金流量进行再投资，但按照合同约定在相邻两次支付间隔期内将所收到的现金流量进行现金或现金等价物投资的除外。企业按照合同约定进行再投资的，应当将投资收益按照合同约定支付给最终收款方。【例5-1】甲商业银行有5000万元住房抵押贷款，期限20年，年利率6%。为了提高资产流动性，甲商业银行将该贷款出售给乙信托公司，乙信托公司以该贷款作质押向公众发行债券；同时，双方签订委托协议

5、，乙信托公司委托甲商业银行代其收取该住房抵押贷款的本息并直接支付给债券持有人，甲商业银行作为服务商将得到一定的手续费或佣金。这就属于金融资产转移的第二种情形（金融资产证券化），即甲商业银行收取该住房抵押贷款的本息后（保留收取金融资产现金流量的权利），将其支付债券持有人（承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务）。2.按照转移的金融资产是整体还是部分，企业金融资产转移分为金融资产整体转移和金融资产部分转移。金融资产部分转移，包括下列三种情形：（1）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。（2）将金融资产所产

6、生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移等。（3）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等。企业（转出方）对金融资产转入方具有控制权的，除在该企业个别财务报表中对金融资产转移进行会计处理外，还应当根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，将转入方纳入合并财务报表的范围。例如，甲公司持有子公司（乙公司）80%的有表决权资本，甲公司将金融资产出售给乙公司，从个别报表层面，金融资产已经转移，但从合并报表层面，金融资产并没有转移。5.1.2金融

7、资产转移的作用金融资产转移的作用金融资产转移的作用示例1.盘活基础资产，提高资产流动性把流动性很差的长期贷款出售，提高流动性2.多元化资产组合，提高风险管控水平通过出售长期金融资产，调整资产结构3.拓宽收入来源渠道，增加盈利机会出售贷款后代收贷款本息，收取手续费专精于抵押贷款的银行可全心放贷，再将放款证券化；专精于吸收存款的银行可全力吸4.强化专业分工与合作，提高资金使用效率收存款，再将所得资金用于购买证券化的金融资产【要点提示】金融资产转移的形式和作用属于基本概念，不是考试重点，只要理解即可。5.2金融资产转移的类型应收账款保理、应收票据贴现、票据背

8、书转让、金融资产证券化等，是我国金融资产转第2页/共18页移的主要类型。5.2.1应收账款保理