长期股权投资的会计处理.doc

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1、第五章　长期股权投资　　一、长期股权投资的初始计量　　（一）同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理　　1.处理原则　　从最终控制方角度确定相应的处理原则：不按公允价值调整；合并中不产生新的资产和负债、不形成新的商誉。同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。　　2.控股合并的情况下长期股权投资的会计处理　　（1）以支付现金、非现金资产作为合并对价　　同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额（指相对于最终控制方而言的账面价值，下同），借记“长期股权投资”

2、科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润。　　借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；如果为借方差额，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。　　（2）合并方以发行权益性证券作为对价　　合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益。　　【注意】发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相

3、关的佣金、手续费，即与发行权益性证券相关的费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。　　（二）非同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理　　1.处理原则　　非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。基于上述原则，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。　　（1）企业合并成本　　合并成本＝支付价款或付出资产的公允价值＋发生或承担的负债

4、的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值　　注意问题：　　①非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。　　②以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入债务性债券的初始计量金额。　　③发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应自所发行权益性证券的发行收入中扣减。　　（2）付出资产公允价值与账面价值的差额的处理　　采用非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，分别不同情况处理：　　①合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业

5、外收入或营业外支出。　　②合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。　　③合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。　　④合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。　　（3）企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理　　①企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。控股合并的情况下，该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉。　　②企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益（营业

6、外收入）。在控股合并的情况下，上述差额应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表。　　2.一次交换交易，一步取得股权形成控制的企业合并会计核算　　（三）不形成控股合并的长期股权投资　　应当按照实际支付的购买价款和直接相关的费用、税金及其他必要支出作为长期股权投资的初始投资成本。　　【总结】同一控制下的企业合并方式、非同一控制下的企业合并方式及企业合并以外的方式取得的长期股权投资，长期股权投资的初始计量：　　　二、长期股权投资的后续计量——成本法　　　注：对被投资单位不具有控制、共同控制、重大影响，且公允价值不能可靠计量的股权投资，根据新修订的会计准则应按照金融资产会计核算方

7、法处理。　　（一）成本法核算的原则　　采用成本法核算的长期股权投资，初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的账面价值。　　（二）后续计量的核算　　采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。　　三、长期股权投资的后续计量——