试论和谐社会构建进程中财税立法的若干策略_基于对_企业所得税法_立法经验的归纳总结.pdf

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1、·热点问题·政治与法律2007年第3期试论和谐社会构建进程中财税立法的若干策略——基于对《企业所得税法》立法经验的总结*刘剑文（北京大学法学院，北京100871）摘要：财税立法涉及多种利益博弈，其制定往往困难重重，在我国转轨时期，财税立法缓慢而行。然而，在构建和谐社会的进程中，财税立法又是十分重要的。这次《企业所得税法》立法已经为我国今后的财税立法积累了宝贵的、可资借鉴的经验：财税立法应借鉴国外经验、吸收国际惯例；应坚持财税立法的民主化；应强调财税立法的科学化；应完善全国人大和国务院相关部门之间的财税立法协调机制等。关键词：企业所得税法；立法经验；财税立法中图分类号：DF432.2

2、文献标识码：A文章编号：1005-9512（2007）03-0016-05第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过了《中华人民共和国企业所1得税法》（以下简称《企业所得税法》），企业所得税“两法”合并经过了一次又一次的磨难。财税立法涉及多种利益博弈，其制定往往困难重重，故在我国转轨时期，财税立法缓慢而行。而在构建和谐社会的进程中，财税立法又是十分重要。那么，这次《企业所得税法》立法积累了哪些经验以资今后我国财税立法借鉴？对此，本文拟作一些分析。一、财税立法应借鉴国外经验、吸收国际惯例《企业所得税法》是一部既适合中国国情，又参考国际通行做法的现代法。为避免我国的企业

3、所得税立法与其他国家立法、国际惯例、国际税收协定存在较大的脱节，造成企业不得不适用不同模式的企业所得税法，加大企业的纳税成本，我国在统一企业所得税法时，对国外的先进立法经验和国际惯例、国际税收协定的相关规定都给予充分的借鉴。可以说，统一企业所得税立法是借鉴国外企业所得税立法经验和吸收国际惯例的成果。具体表现如下：其一，取消了以“独立经济核算”作为认定企业所得税的纳税主体的标准，实现了企业所得税纳税主体资格与国际立法的统一。在对企业所得税纳税主体资格的确定上，我国长期以来是以“独立经济核算”作为确定某一企业或组织是否作为企业所得税的纳税人的基本条件。但这一标准与国际上确定企业所得税纳

4、税主体的条件有所差别。从理论上讲，企业的法人资格决定了投资者与企业之间形成相互独立的主体，两者之间的财产、责任等均相互独立，投资者对具有法人资格的企业的债务不负清偿责任，对具有法人资格的企业在生产经营过程中所产生的税收债务当然也不负有责任。因此，法人企业与投资者应为相互独立的税法主体，分别缴纳所作者简介：刘剑文，北京大学法学院教授、博士生导师，北京大学财经法研究中心主任。-16-得税。而对不具有法人资格的企业，其投资者对该组织的债务应承担无限责任，包括其在经营过程中所产生的税收债务，不具有法人资格的企业的税收债务最终也由投资者承担，故非法人企业不能为独立的纳税主体，而应当只对其投资

5、者的所得课税。从各国的立法来看，如美国、英国、加拿大、澳大利亚、法国、日本和德国，都以具有法人资格作为认定是否缴纳企业所得税的标准。我国长期实行的“独立经济核算”标准，对企业是否具有法人资格并不加以区分，不利于区分投资者与企业之间的纳税义务，造成了在国外不具有企业所得税的纳税主体资格的企业在我国必须缴纳所得税。有鉴于此，我国在统一企业所得税法时，借鉴国外的立法经验，取消了以“独立经济核算”作为认定企业所得税的纳税主体的标准，而规定只有具有法人资格的企业2或组织才需缴纳企业所得税，合伙企业、个人独资企业则不作为企业所得税的纳税人，实现了企业所得税纳税主体资格与国际立法的统一。其二，首

6、次在企业所得税领域引入了“居民企业”、“非居民企业”概念对纳税人加以区分，确定了我国税收管辖权的范围和形式，也限定了各种企业各自不同的纳税义务的范围，体现了与国际惯例的衔接。同样，我国对企业所得税的纳税人的区分，除按其资金来源划分为内资企业和外资企业外，很长时间是依照经济所有制性质区分纳税人。但无论是内资企业和外资企业的划分，还是按经济所有制性质划分为国有企业、集体企业等，都无法体现我国税收管辖权的原则和各种类型企业不同税收负担的差异。《企业所得税法》按照通行做法，首次在企业所得税3领域引入了“居民企业”、“非居民企业”概念对纳税人加以区分，确定了我国税收管辖权的范围和形式，也限定

7、了各种企业各自不同的纳税义务的范围，体现了与国际惯例的衔接，有利于我国在企业所得税的征收中，与其他国家更好的协调税收管辖权的行使，也有利于跨国企业在不同国家均能享受到税收抵免的待遇。其三，在征管方面，尤其是反避税方面，借鉴了国外的通常作法，实现与国外立法的协调。我国在征管方面，尤其是反避税方面，也借鉴了国外的通常作法，实现与国外立法的协调。统一后的《企业所得税法》借鉴国际惯例，专章以“特别纳税调整”规定税务机关有权对各种避税行为进行特定纳税事项的调整，包括针对纳税人转