识别合同中的单项履约义务.doc

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1、识别合同中的单项履约义务　　第一节收入　　二、收入的确认和计量（二）识别合同中的单项履约义务1.履约义务的定义履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。　　【提示】企业为履行合同而应开展的初始活动（例如，行政管理活动、市场调研、客户档案管理等），通常不构成履约义务（为了避免分摊交易价格，其不符合商业实质），除非该活动向客户转让了承诺的商品。　　2.履约义务的内容　　（1）企业向客户转让可明确区分的商品（或者商品或服务的组合）的承诺；　　（2）企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明

2、确区分商品的承诺。　　3.识别已承诺的商品或服务企业向客户承诺的商品同时满足下列条件的，应当作为可明确区分商品。　　4.根据合同内容可明确区分的商品或服务企业确定了商品本身能够明确区分后，还应当在合同层面继续评估转让该商品或提供该服务（以下简称转让该商品）的承诺是否与合同中其他承诺彼此之间可明确区分。　　下列情形通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中的其他承诺不可明确区分　　（1）企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品进行整合，形成合同约定的某个或某些组合产出转让给客户。　　【随堂例题】

3、甲公司为乙公司建造写字楼的合同中，甲公司向乙公司提供的砖头、水泥、人工等都能够使客户获益。　　但是，在该合同下，甲公司对乙公司承诺的是为其建造一栋写字楼，而并非提供这些砖头、水泥和人工等，甲公司需提供重大的服务将这些商品或服务进行整合，以形成合同约定的一项组合产出（即写字楼）转让给乙公司。　　因此，在该合同中，砖头、水泥和人工等商品或服务彼此之间不能单独区分。　　（2）该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制。　　【随堂例题】甲公司承诺向A公司提供其开发的一款现有软件，并提供安装服务，虽然该软件无

4、需更新或技术支持也可直接使用，但是企业在安装过程中需要在该软件现有基础上对其进行定制化的重大修改，以使其能够与A公司现有的信息系统相兼容。　　此时，转让软件的承诺与提供定制化重大修改的承诺在合同层面是不可明确区分的。　　（3）该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。　　也就是说，合同中承诺的每一单项商品均受到合同中其他商品的重大影响。　　【随堂例题】甲公司承诺为乙公司设计一种新产品并负责生产10个样品，甲公司在生产和测试样品的过程中需要对产品的设计进行不断的修正，导致已生产的样品均可能需要进行不同程度

5、的返工。　　此时，甲公司提供的设计服务和生产样品的服务是不断交替反复进行的，二者高度关联，因此，在合同层面是不可明确区分的。　　【随堂例题】甲公司作为承包商与客户订立一项建造医院的合同。　　甲公司负责项目的总体管理并识别各类已承诺的商品和服务，包括工程技术、场地清理、地基构建、采购、建筑架构、管道和管线的铺设、设备安装及装修等。　　此外，甲公司以及其竞争对手经常在其他客户的同类业务中单独出售上述各项商品或服务。　　【解析】本例中，客户能够从单独使用该商品和服务、或将其与客户易于取得的其他资源一起使用中获益

6、，这可以通过甲公司或其竞争对手经常向其他客户单独出售许多此类商品和服务的事实中得到证明。　　此外，客户能够通过使用、消耗、出售或持有这些个别商品或服务而从中产生经济利益。　　然而，甲公司根据客户合同提供一项将上述商品和服务整合到医院（即组合产出）的重大服务，因此，转让这些商品和服务的承诺无法单独区分，应将合同中的所有商品和服务作为单一履约义务进行会计处理。　　【随堂练习】乙公司与客户订立一项交付一个高度复杂全套专门设备的合同，该设备由多个单元构成，各个单元均能够独立于其他单元正常运作。　　合同条款要求乙公

7、司建立生产流程以生产合同的标的单元。　　设备规格是基于客户所拥有的定制而设计，只能供客户使用。　　乙公司负责合同的总体管理，必须履行并整合各类活动，包括采购物料、识别和管理分包商以及进行生产、组装和测试。　　【解析】本例中，由于该设备的各个单元能够独立于其他单元正常运作，各项已承诺的设备可以明确区分。　　然而，乙公司承诺的性质是按照客户指定的规格建立生产流程并提供生产客户合同规定的全套设备的服务，乙公司提供的生产流程是特别针对该客户合同的，各类活动形成重大整合服务，乙公司生产设备的活动中某一项活动发生变化

8、将会显著影响生产高度复杂专门设备所需的其他活动，从而使乙公司的活动相互之间存在高度依赖或高度关联。　　因此，应将合同中的所有商品和服务作为单一履约义务进行会计处理。　　【随堂练习】丙公司是一家软件开发商。　　丙公司与客户订立一份合同，约定转让软件许可证、实施安装服务并在两年期间内提供未明确规定的软件更新和技术支持（通过在线和电话方式）。　　丙公司单独出售许可证、安装服务和技术支持。　　安装服务包括为各类用户更改网页和屏幕。