新企业所得税法及其实施条例要点浅析==.doc

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1、新企业所得税法及其实施条例要点浅析二二论文摘 ；要： ；文章从比较新旧企业所得税法及其条例主要变化的角度，探讨新企业所得税法及 ；其实施条例要点。 ；论文关键词：新企业所得税法 ；实施条例 ；要点 ； ；《企业所得税法》（下称新税法）及其实施条例（下称条例）于2008年1月1日起施行。 ；新法及条例取代了1991年4月9日公布的《外商投资企业和外国企业所得税法》和1993年12月 ；13日公布的《企业所得税暂行条例》（下称原税法、

2、原条例）及其实施细则。 ；新稅法及条例按照“简税制、宽稅基、低税率、严征管”的税制改革原则，旗帜鲜明地 ；提出了“四个统一”即统一内外资企业税制；统一并适当降低企业所得税税率；统一税前扣 ；除办法和标准；统一优惠政策，并强化反避税措施。同时把原来以行政法规、部门规章和规 ；范性文件为载体的政策，分别上升到法律和行政法规的层次，增强了企业所得税法的权威性 ；、严肃性和约束力。本文试从比较新旧企业所得税法及其条例主要变化的角度，谈些肤浅的 ；认识和体会。 ；

3、 ；一、重新定义纳税人 ； ；1.“企业”的新界定。 ；新税法及条例对纳税人采用定性的方式进行界定，显得逻辑严密、边界分明。条例规定 ；"依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业 ；单位、社会团体以及其他取得收入的组织。依照外国（地区）法律成立的企业，包括依照外 ；国（地区）法律成立的企业和其他取得收入的组织。”该定义表明新税法是一部法人所得稅 ；法律，把个人独资企业、合伙企业排除在外。因为个人独资企业、合伙

4、企业不是法人，只对 ；其投资人、合伙人征收个人所得稅，对个人独资企业、合伙企业本身不征收企业所得税，这 ；样可以消除重复征税。但是，依《公司法》设立的一人有限责任公司，依照外国法律法规成 ；立、取得来自于中国境内所得的个人独资企业、合伙企业，仍视为我国企业所得税的纳税人 ；o ；2.采用注册地与实际管理机构地并重的标准，划分居民企业和非居民企业。新税采用注册 ；地与实 ；际管理机构地双重标准，来划分居民企业和非居民企业。新稅法第二条规定：“本法所称居&n

5、bsp；民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国 ；境内的企业。'‘条例第四条规定：“企业所得税法第二条所称实际管理机构，是指对企业的 ；生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。”这就表明，无论企业 ；在哪里注册，只要其在中国境内对境内外经营活动进行实质的、全面的控制和管理的机构 ；,都是我国居民企业，从而有利于防范企业通过选择注册地而逃避纳税义务。 ；1.以法人纳税原则，改革非法人分支机构纳税的模式。原税法以

6、实行独立经济核算为 ；企业所得税纳税人的主要条件，导致众多的非法人的企业分支机构作为纳税义务人。新税法 ；体现了法人纳税的基本原则，第五十条规定：“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的 ；营业机构的，应当汇总缴纳企业所得税。”条例第一百二十五条规定：“企业汇总计算并缴 ；纳企业所得税时，应当统一核算应纳税所得额，具体办法由国务院财政、税务主管部门另行 ；制定。”这是企业所得税纳税人的一项重大改革，它明确企业分支机构不属于法定纳税义务 ；人，不再独立计算、调整、

7、申报、缴纳企业所得税。但是，由于企业所得税属于中央与地方 ；共享税，税务机关如何对异地企业分支机构进行监管，财政利益如何在不同地区之间进行分 ；配，有待部门规章进一步细化。 ； ；二、统一税率 ； ；原税法规定：企业所得税纳税人应纳税额，按应纳税所得额计算，税率为33%o外商投 ；资企业的企业所得税和外国企业就其在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的所得 ；应纳的企业所得税，按应纳税的所得额计算，稅率30%,地方所得税，按应纳税的所得额计&

8、nbsp；算，税率为3%。外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有取得来源于中国境内的所得 ；,或虽设有机构、场所但其所得与其机构场所没有实际联系的按20%的税率征收预提所得税 ；o ；新税法规定，区分不同情况适用两种税率，总体税赋水平比原来有所降低：一是一般企 ；业所得税的税率为25%；二是非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构 ；、场所但取