财务会计与变动成本管理知识分析1).ppt

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1、6成本会计前沿——变动成本法1一、变动成本法概述变动成本法的理论前提就是成本按照性态进行分析，产品成本中只包括变动生产成本，而不应包括固定生产成本，固定生产成本必须作为期间成本处理。成本性态分析——变动成本法的计算依据成本性态：成本总额与产量之间的依存关系。全部成本按其性态可分为固定成本、变动成本和混合成本。成本性态分析：在明确各种成本性态的基础上，按照一定的程序和方法最终将全部成本分解为变动成本和固定成本，并建立相应的成本函数模型。2成本按习性分类：种类特点组成内容要点说明固定成本（1）在业务量的相关范围内，业务量变动，固定成本总额不变；（2）单位固定成本随业务量成反方向变动。①约

2、束性固定成本约束性固定成本包括折旧费、长期租赁费等；只能从合理利用经营能力入手，来降低约束性固定成本。②酌量性固定成本酌量性固定成本包括广告费、研究与开发费、培训费等；酌量性固定成本的控制，只能在预算时精打细算。变动成本（1）在业务量的相关范围内，业务量变动，变动成本总额成正比例变动；（2）单位变动成本不变。①技术性变动成本直接人工、直接材料以及外部加工费用等。②酌量性变动成本根据销售额比例开支的销售佣金、研发费等。混合成本随业务量变动，但不成同比例变动①半变动成本成本总额有一个初始量，然后随产量呈比例变动；例如电话费、比较特殊的设备租金。②阶梯式成本成本总额随产量的变化而呈梯形增长

3、；例如化验员、质量检查人员的工资等。③延期变动成本一定产量范围内成本总额保持不变，超过特定产量呈比例变动；例如加班费。④曲线成本成本总额与产量增长呈曲线增长；例如累进计件工资。3二、变动成本法的计算过程1.变动成本法的下有关账户的设置账户名称变动成本计算法完全成本计算法在产品生产成本产成品库存商品变动制造费用制造费用存货固定制造费用制造费用产品销售成本主营业务成本在产品存货调整、产成品存货调整及产品销售成本调整无4基本与完全成本法的核算程序相同。变动成本法下进行日常核算时，在产品、产成品和产品销售成本均按变动生产成本计价和转账。期末，将汇集在“存货中的固定制造费用”账户借方余额在产成

4、品的已销部分、未销部分和在产品之间进行分配，分别转入“在产品存货调整、产成品存货调整及产品销售成本调整”账户的借方。编制对外报表时，将存货和产品销售成本的变动生产成本调为完全成本计算法下的生产成本。2.变动成本法的核算程序53.变动成本法下收益的计算程序（1）变动成本法的收益表：销售收入减：变动成本（包括变动生产成本和变动非生产成本）贡献毛益减：固定成本（包括生产的和非生产的）税前收益（2）完全成本法的收益表：销售收入减：产品销售成本销售毛利减：销售和管理费用税前收益6三、变动成本法与完全成本法的比较变动成本法是管理会计中确定损益的方法，而完全成本法是传统的财务会计确定损益的方法。两

5、种方法在成本和损益确定上均有较大的差异，具体表现在以下方面：7应用变动成本法首先要进行成本性态分析，把全部成本划分为变动成本和固定成本两部分，尤其要把属于混合成本性质的制造费用按生产量分解为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。完全成本法则首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成本。1．应用的前提条件不同8在变动成本法下，产品成本全部有变动成本构成，包括：直接材料、直接人工和变动性制造费用；期间成本由固定性制造费用、固定性销售费用、固定性管理费用、固定性财务费用、变动性销售费用、变动性管理费用、变动性财务费用构成。在完全成本法下，产品成本包括全部生产成本，即：

6、直接材料、直接人工和制造费用，期间费用包括全部非生产成本。2．产品成本以及期间成本的构成内容不同9甲企业只生产一种产品，2007年开始投产，当年生产量500件，销售量300件，期末存货量200件，销售单价为100元/件。两种成本法产品成本和期间成本的举例成本项目直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用变动性600040001000600300——固定性————500010002500500总额60004000600016002800500在变动成本法下：在完全成本法下：本期产品成本合计=直接材料+直接人工+变动性制造费用=6000+4000+1000=11000元单位产品成本

7、=11000/500=22（元/件）期间成本=固定性制造费用+销售费用总额+管理费用总额+财务费用总额=5000+1600+2800+500=9900元本期产品成本合计=直接材料+直接人工+制造费用=6000+4000+6000=16000元单位产品成本=16000/500=32（元/件）期间成本=销售费用总额+管理费用总额+财务费用总额=1600+2800+500=4900元10在变动成本法下，固定性制造费用作为期间成本直接计入当期利润表，因而没有转化为