ABC作业成本法的理论与案例.ppt

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1、作业成本法（ABC）Activity-BasedCosting1第一部分理论知识2前言间接成本的分摊方法，一般有以下三种：全厂范围内分摊使用单一的变量在整个企业内进行分摊（如：产量、价格等）按照部门来分摊每个部门有各自的成本分摊率基于活动来分摊根据产品所涉及的活动，进而得出其消耗资源来进行成本的分摊3作业成本法（ABC）作业成本法是指把成本先同发生该成本的活动联系起来，然后再与该活动相关的产品或服务联系起来活动制造产品活动消耗资源人员管理活动4作业成本法分析的方法作业成本法分析过程通常包括四个步骤：1）精确定义消耗了资源的活动，同

2、时把成本分摊给这些活动2）精确定义每项活动相关的成本驱动因素成本驱动因素是指一项活动中导致产生成本或者驱动产生成本的因素5作业成本法分析的方法（续）3）计算出每个成本驱动因素的成本率（即成本驱动率）4）按照下述公式将间接成本分摊到产品：成本驱动率*产品所消耗成本驱动因素数量6活动的复杂性会耗费资源成本不仅是活动数量的函数，还是活动复杂性的函数成本驱动因素的数量增加自动化程度提高业务复杂性提高现代企业7选择成本驱动因素1）因果：选择导致成本的因素作为驱动因素2）收益：选择导致收益发生的因素作为驱动因素3）合理：某些成本无法按照上述第

3、一类或第二类方式。这种情况下，成本只能按照公平性或合理性原则分摊8常见的成本驱动因素开机时间人工时间或成本材料消耗打字页数开关机次数订单质量检查产品零部件数量驾驶里程计算机工作时间制造或销售的产品种类所服务的客户飞行时间检查次数作废订单和返工订单不同类型客户数量9计算成本驱动率的方法预定间接成本摊销系数的确定：成本驱动率=预估间接成本预估分摊基数值这个公式被应用于一切间接成本的摊销制造费用管理费用分销费用销售费用其它间接成本10活动中心成本驱动因素实际原材料处理成本间接成本原材料处理实际机器启动成本间接成本原材料处理分配到产品的原

4、材料处理成本间接成本原材料处理分配到产品的机器启动成本间接成本原材料处理原材料处理数量设备开关次数计算成本驱动因素的方法11成本驱动因素原材料处理数量设备开关次数计算成本驱动因素的方法（续）直接成本直接人工间接制造成本(overhead)在产品12作业成本法在烟草行业的应用作业成本法在烟草行业的应用：A）便于企业管理层掌握各产品成本间的差异B）为企业所获取的计划外生产指标在各产品间的合理分配提供正确的成本依据C）为企业成本控制、流程改善、兼并重组提供依据D）需建立在企业内高度信息化的平台之上烟草行业的特点：1）生产计划性强－产品的

5、价格和产量在国家计划的严格控制下2）行业内生产性企业间接成本较高，且属于可控部分3）生产的自动化程度高13第二部分实用举例14作业成本法的一个简单的案例考虑到涉及企业机密问题，案例中隐去了企业的名称和品牌，并对所用的数据在原有的基础上做了相应的调整，但这些并不会影响最后的结果。说明：15某烟草生产厂某品牌的香烟有硬盒和软盒两条产品线，2000年硬盒产量为：30万箱；软盒为：10万箱2000年间接成本：2.8亿元企业当前采用的是根据产量来进行间接成本的分摊（全厂范围内的分摊）则：每箱所分摊的间接成本为：总体间接成本280,000,0

6、00总产量（硬盒＋软盒）400,000＝＝700（元/箱）硬盒：700x300,000=210,000,00075%软盒：700x100,000=70,000,00025%按产量来分摊的间接成本的分摊比率作业成本法的一个简单的案例16基于这种分摊方式，该企业现行核算的两种产品的单位成本分别为：单位：（元）1970700硬盒软盒原材料直接人工费间接成本125011002070020单位产品的总成本1820作业成本法的一个简单的案例17企业的管理层认为，间接成本主要由以下几项活动的发生而构成的：合计活动成本机器设备折旧*机器设备修理机

7、器的启动和工作时间150,000,00012,000,00050,000,000机器设备折旧不发生相关活动，但因与产品线直接相关，可较明确地得出各产品线的折旧费用几项活动的费用是由企业自己搜集的数据估计而成，除此之外的其他项由于占总比例较小（如财务费用），被归结在“管理人员活动”中，以便于研究280,000,000质量的检查管理人员的活动*10,000,00058,000,000作业成本法的一个简单的案例成本驱动因素整体的活动数量600501000290018成本驱动率的计算：成本150,000,00012,000,00050,0

8、00,000280,000,00010,000,00058,000,000作业成本法的一个简单的案例整体的活动数量6005010002900活动机器设备折旧机器设备修理机器的启动和工作时间质量的检查管理人员的活动每项活动的成本20,0001,000