负债与所有者权益简介.ppt

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1、负债与所有者权益这些债券看来像是输家，其实不是当克林顿政府将出售“通货膨胀--指数”债券的计划公诸于众时，一些华尔街爱说笑打趣的人，把计划比拟为沙漠中的洪灾保险。实际上，联邦储备已明显地控制了通货膨胀这头猛兽，很多支持者考虑保险没有必要，债券将为应付价格的猛涨做准备。又因为预期这些债券提供一个较低的利率，作为保险的替代。许多专家建议予以通过。但在政府的“通货膨胀--债券”新近竞价出售后，发生一件有趣的事。由于华尔街接受的冷漠，10年期的“通货膨胀--指数”债券现在提供一笔几乎与同时到期的常规国库券同样高的实际报酬。而最

2、近的经济报告指出，通货膨胀毕竟不可能死亡，现在是值得进一步注意了。一些支持者想起指数债券，它们支付利率固定，加上栓住在消费者物价指数(CPI)，购买是有甜头的。筹集资金的方法联邦政府以两种方法为其运转筹集资金：通过征税和通过借债。克林顿政府采用“通货膨胀--指数”债券，是政府从事于债务融资(或借债活动)的许多方法中的一种。企业也有两种可供选择的方法：采用债务和采用权益。在特定企业中，负债和所有者权益的组合称为公司的资本结构。负债(Liability)的性质须是现有的义务是一项强制性义务，不能无条件取消将来用债权人能接受

3、的资产或劳务偿付能用货币确切计量或合理估计有确切或不太确切的债权人和到期日负债的分类按偿还期限划分流动负债(Currentliability)长期负债(Long-termliability)按偿还方式划分货币性负债(Monetaryliability)非货币性负债(Nonmonetaryliability)流动负债的分类按产生的原因划分借贷产生的利润分配产生的结算过程中产生的经营过程中产生的按金额是否确定划分金额确定的金额取决于经营成果的预计负债流动负债的计量按实际发生额入帐按期计提的利息作为财务费用处理因为流动负债期

4、限短，到期值或面值与现值之间的差异不会很大，基于重要性原则和谨慎性原则考虑。流动负债的核算短期借款(Short-termloans)----利息的处理应付帐款(Accountspayable)----入帐时间、入帐价值、总价法、无法支付的预收帐款(Advancesfromcustomers)应付票据(Notespayable)----银行承兑汇票(bankacceptance)应付工资(Wagespayable))及应付福利费(Welfarepayable)其他应付款(Otherpayable)应付股利(Dividen

5、dspayable)---现金股利/股票股利应交税金(Taxespayable)----增值税、营业税、所得税、城市维护建税、车船使用税等其他应交款----教育附加等长期负债长期借款(Long-termloans)应付债券(Bondpayable)----发行价、利息费用可转换债券(convertiblebond)转换股份之前，按一般债券处理按债券帐面值转换，差额计入资本公积发行后的债券价格IBM出售给证券包销人5亿美元的9.3%、25年的信用债券。证券包销人计划以92美元的价格出售债券给公众。可是，正当债券提供销售时

6、，联邦储备的信用政策本利率中开始一个上升浪的变动。证券包销人遭遇销售债券的极大困难。一个星期内债券的市价已经下降至89美元。证券包销人以这个价格抛售其未售出的存货。并蒙受了华尔街历史上最大的证券包销人损失之一。在向前的数月中，利率上扬至记录水平。在五个月内，债券的价格已经下降至76美元。因而这些债券接近1/4的市场价值，在不到半年的时间内消失。此时，IBM的财务实力从来不成问题，这个市场价值的戏剧性完全是提高利率造成的。债务重组的方式以低于帐面价值的现金清偿债务以非现金资产清偿债务债务转为资本修改其他债务条件混合重组方

7、式债务重组的披露以低于帐面价值的现金清偿债务债务人重组债务的帐面值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积债权人重组债权的帐面值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失以非现金资产清偿债务债务人重组债务的帐面值与转让的非现金资产帐面价值和应支付的相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损益(营业外支出)债权人按重组债权的帐面价值作为受让的非现金资产的入帐价值债务转为资本债务人重组债务的帐面值与债权人因放弃债权而享有的帐面价值之间的差额，确认为资本公积债权人按重组债权的帐面价值作为受让的股权的入帐价值修改其他债务条件债务人重

8、组债务的帐面价值大于将来应付金额，应将重组债务的帐面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积重组债务的帐面价值不大于将来应付金额，不做帐务处理债权人重组债权的帐面价值大于将来应收金额，应将重组债权的帐面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为当期损失重组债权的帐面价值不大于将来应收金额，不做帐务处理混合重组方式以现金、非现