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1、注会:非货币性资产交换价外税会计处理方法2010-06-0210:19:42来源:互联网0371.具有商业实质 价内税的范围包括:营业税、消费税、资源税等,也就是组成了资产的价格的税费,其中考试中遇到最多的就是消费税和营业税这两种税费了。 具有商业实质的非货币性资产交换,价内税不在“支付的相关税费”中核算,原因是具有商业实质的情况下,换出资产的公允价值中是包含了这部分价内税的,实际上已经考虑了价内税的问题。因为确认了收益,所以价内税应该按照业务性质确认为营业税金及附加,或者冲减资产处置损益。2.具有商业实质会计处理 例题3:xx公司用存货与乙公司的长期股权投资交换,存货账面原值8
2、0万,公允价值100万,存货跌价准备10万,增值税率17%,消费税率10%,作出相关分录。1、长期股权投资入账价值=100+100×17%=117 借:长期股权投资 117 贷:主营业务收入 100 应交税费-应交增值税 17 借:主营业务成本 70 存货跌价准备 10 贷:库存商品 80 借:营业税金及附加 100×10% 贷:应交税费-应交消费税 102、如果xx公司换出的是投资性房地产的: 借:营业税金及附加 贷:应交税费-应交营业税3.不具有商业实质 价内税的处理是比较复杂的,在具有商业实质的情况下,由于换出资产的公允价值中已
3、经包含了这部分价内税了,那么公式中“支付的相关税费”中就不需要重复计算这部分价内税了; 如果是不具有商业实质的,价内税就需要计入到换入资产的入账价值中了。 实际上不管是否具有商业实质,非货币性资产交换中的价内税都计入到换入资产入账价值中的,不同的是具有商业实质的情况下,价内税已经包含在换出资产公允价值中了。4.不具有商业实质会计处理 例题4:xx公司用存货与乙公司长期股权投资交换,存货账面原值为80万,公允价值100万,存货跌价准备10万,增值税率17%,消费税率10%。1、换入长期股权投资入账价值=80-10+100×(17%+10%) 借:长期股权投资 97 存货跌价
4、准备 10 贷:库存商品 80 应交税费-应交增值税 17 应交税费-应交消费税 102、如果换出资产为投资性房地产的: 借:长期股权投资 贷:投资性房地产 应交税费-应交营业税 说明:发生的营业税不再确认为其他业务成本。
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