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1、第四章要素费用核算直接材料费用的归集与分配外购动力费用的归集与分配直接人工费用的归集与分配第一节直接材料费用的归集与分配－直接材料费用的内容－直接材料费用的归集－直接材料费用的分配－直接材料费用的账务处理直接材料指生产某种产品直接耗费的各种原材料，包括构成产品实体的原材料以及虽不构成产品实体但它是生产该种产品所必需的各种材料等。－原料及主要材料－辅助材料－燃料－修理用备件－包装物－低值易耗直接材料费用的归集1.确定采购材料成本－按实际成本计价－按计划成本计价2.确定发出材料成本－先进先出法－加权平均法－移动加权平均法－个别认定法3.确
2、定结存材料成本两种采购成本计价法实际成本计价适用于材料品种少、收料次数不多的企业实际成本＝实际采购重量/数量＊实际买入价格＋其他费用(按要求进行分配)计划成本计价适用于材料实际成本变动不大、品种多、收发料频繁的企业计划成本＝实际入库重量/数量＊计划买入价格Eg.某企业购入材料一批，其中甲材料6,000kg，买价每千克100元，乙材料12,000kg，每千克58元，共支付外地运输费9,000元。甲材料定额途中损耗为0.3％，实际损耗200kg；乙材料途中无损耗，但入库前需要整理挑选，其整理损耗为200kg，外地运杂费按重量分摊。假定甲材
3、料计划单位成本102元，乙材料为60元。要求：计算材料的实际成本和计划成本。以及两种成本的差异额。1)实际成本：实际成本＝实际采购重量/数量＊实际买入价格＋其他费用(按要求进行分配)分配运输费：6,000＋12,000=18,000kg分配率：9,000/18,000＝0.5甲运输费：0.5*6,000=3,000元乙运输费：0.5*12,000=6,000元甲实际成本：6,000*100＋3,000=603,000元乙实际成本：12,000*58+6,000=702,000元2)计划成本：计划成本＝实际入库重量/数量＊计划买入价格甲
4、计划成本：(6,000-200)＊102=591,600元乙计划成本：(12,000-200)＊60=708,000元3)差异额：甲：603,000-591,600=11,400元（超支）乙：702,000-708,000=－6,000元（节约）四种发出材料成本计价法－先进先出法先买回先发出，按买回顺序计算发出材料成本－加权平均法每月进行一次平均成本的计算－移动加权平均法买进一次平均一次－个别认定法1.先进先出法日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91月初结存840542004购入4005.3212084040
5、055.3420021208发出5605280028040055.31400212012购入2806168028040028055.3614002120168017发出28040055.3140021202806168025购入42052100280420651680210030本月合计11005900124063207005.437801.先进先出法日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91月初结存42054购入3005.38发出38012购入180617发出28025购入320530本月合计2.加权平均法(2
6、步)1)算出本月加权平均单价：本月加权平均单价＝(本月初结存材料成本＋本月入库材料成本)/(本月结存材料数量＋本月入库材料数量)本月加权平均单价＝(4,200＋5,900)/(840+1,100)=5.21元2)算出本月发出材料成本：本月发出材料成本＝本月加权平均单价＊本月发出材料数量本月发出材料成本＝5.21*1,240=6,456元确定结存材料成本：由计划成本转为实际成本（结存材料）。1)材料成本差异率＝(月初结存材料成本差异＋－本月收入材料成本差异)/(月初结存材料计划成本＋本月收入材料计划成本)2)结存材料计划成本＝月初结存材
7、料计划成本＋本月收入材料计划成本－本月发出材料计划成本3)结存材料成本差异＝结存材料计划成本＊材料成本差异率4)结存材料实际成本＝结存材料计划成本＋结存材料成本差异直接材料费用的分配－“生产成本－基本生产成本”－“生产成本－辅助生产成本”－“制造费用”－期间费用分配方法：1.定额消耗量比例分配法1)计算各种产品对原材料定额消耗量：2)计算全部产品对原材料消耗量之和：3)计算分配率：分配率＝待分配材料费/2)4)分别计算各种产品分配材料费用：各产品定额消耗量＊分配率＊原材料单价Eg.p47新昊工厂本月生产甲、乙两种产品，共同耗用A原材料
8、11,000kg，每千克50元。其中甲产品40件，消耗A原材料单位定额25kg，乙产品50件，单位定额24kg。要求：按照定额消耗量计算两种产品直接材料费用。1)甲产品定额消耗量：40*25=1,000kg乙产品定客消耗
