注册会计师审计风险控制研究会计论文.doc

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1、注册会计师审计风险控制研究1注册会计师审计风险概述1.1注册会计师审计风险的含义一般是指审计人员在审计过程中发表了一个不适当的审计意见的风险。这里的不适当的审计意见包括两层含义：一是财务报表公允的反映了企业的财务状况和经营成果而审计人员认为没有公允的反映（误拒风险）；二是财务报表并没有公允的反映而审计人员做出了其公允反映的结论（误受风险）。综上所述，审计风险是指审计主体由于种种因素造成审计结论与事实不一致，这种结论会造成有关方面的损失且审计主体必须要对此承担责任的可能性。1.2注册会计师审计风险的基本特征1.2.1审计风险的客观存在性审计风险是客观存在，不以人的意志为转移的，人

2、类不能完全消除它，只能通过各种手段降低审计风险及其他可能的损失。审计风险存在的客观性是市审计工作的判断性质决定的,只要有判断，就会有判断正确和错误的问题，就会有风险。主观判断法在审计过程屮得到了广泛应用，难免会岀现审计人员的判断与客观实际不一致的情况，因此，风险总是存在于审计活动过程屮。只是这些风险有吋并未产生灾难性后果，或对审计人员并未构成实质性的损失而已，故而，审计人员只能采取有效的审计方法，经过有效的审计程序，去抑制、降低或控制审计风险。1.2.2审计风险的普遍性虽然审计风险通过最后的审计结论与预期的偏差表现出来，但这种偏差是由多方面的因素引起的，审计活动的每一个环节都可

3、能导致风险因素的产生。因此，冇什么样的审计活动,就冇与之相适应的审计风险，并会最终影响总的审计风险。从总体来看，可能产生风险的因素有：内部控制结构控制能力差；重要的数字遗漏，对项口的错误评价和虚假注释，项口的流动性强，项目的交易量大；经济萧条，财务不佳，抽样技术局限性等。每一个具体风险也是由多因素组成。因此，审计风险具有普遍性，它存在于审计过程的每一个环节，任何一个环节的审计失误，都会增加最终的审计风险。因此，对最终审计风险的控制，也就取决于对上述各种风险的控制。1•2.3审计风险的潜在性审计责任的存在是形成审计风险的一个基本因素，如果审计人员在执业上不受任何约束,对口己的工作

4、结杲不承担任何责任，就不会形成审计风险，这就决定审计风险在一定时期里具有潜在性。如果审计人员虽然发生了偏离客观事实的行为，但没有造成不良后果，没有引起相应的审计责任，那么这种风险只停留在潜在阶段，而没有转化为实在的风险。审计风险是在错误形成以后经过验证才会体现出来，假如这种错误被人们无意中接受，即不再进行验证，则由此而应承担的责任或遭受的损失实际没有成为现实。所以，审计风险只是一种可能的风险，它对审计人员构成某种损失有一个显化的过程，这一过程的t短因审计风险的内容、审计的法律环境、经济环境以及客户、社会公众对审计风险的认识程度而异。1.2.4审计风险形成的全过程性、多因素性审计

5、风险普遍地存在于审计过程的每一个环节，审计过程中任何一个环节的疏忽大意都叮能导致或增加最终的审计风险，审计风险贯穿于审计全过程的始终。例如，审计人员选择客户吋存在聘约风险；制定审计计划吋有计划不充分的风险；搜集证据有证据不够充分、不够适当的风险；审计过程屮存在着审计方法使用不当的风险；编写审计报告时有审计意见不当的风险等。并且每一种风险都是多因素的集合，而不是单因素的作用。因此，对最终审计风险的控制，也就取决于对上述各种风险的控制。1.2.5审计风险的可控性审计风险虽然是由全过程多因素所导致，但审计人员可以通过各种有效的手段来降低审计风险，把审计风险控制在一定的范围之内。随着科

6、技的发展和高新技术企业的兴起以及受全球经济一体化的影响，作为社会经济细胞的企业，其经营不稳定性明显增强，经营风险加大了。然而，审计职业界并未被越来越多的审计风险捆住手脚，而是逐步由被动接受审计风险向主动控制审计风险的方向发展，审计模式也出制度基础审计发展到风险基础审计。1.3注册会计师审计风险的类型由审计风险模型（审计风险：

7、古

8、冇风险x控制风险x检查风险）可知，审计风险是由HI冇风险、控制风险和检杳（察觉）风险三个类别构成。固有风险及控制风险的评估对检杳风险有直接影响，固有风险和控制风险的水平越高，审计人员就应实施越详细的实质性测试试程序，并着重考虑其性质、时间和范围，以将检

9、查风险降低至可接受的水平。但不论固有风险和控制风险的评估结果如何，均应对各重耍账户或交易类别进行实质性测试。1.3.1固有风险审计风险因素之一的同冇风险在审计屮是一个很重要的概念，它暗示着审计人员应该试图去预测企监在财务报表中存在多少错报或漏报的可能性。我国独立审计准则对固有风险的定义是：假定没有相关的内部控制吋，某一账户或业务类别单独或连同其它账户、业务类别产生重大错报或漏报的可能性。通常风险的存在是由于企业的错报或漏报，而错报或漏报的产生足以使其它相关人员对此产生误解。这种错报或漏报可能