中级财务会计-减值与转移.ppt

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1、第六章金融资产——减值与转移1第一节金融资产减值一、减值涵义、范围1、减值含义：账面价值>预期带来的未来经济利益2、减值范围应收款项持有至到期投资可供出售金融资产第4类长期股权投资3、减值的客观证据2二、应收款项的减值1、坏账与坏账损失（1）坏账①定义：无法收回收回的可能性极小②条件（2）坏账损失①定义②处理方法a:直接转销法b:备抵法32、会计处理（备抵法）（1）账户设置坏账准备（资产备抵类）资产减值损失（损益类）贷余（期末）++--（2）减值金额的计量（测试方法）单项金额大的：单独测试单项金额小的、单项金额大单独测试未减值的：划分组合测试①余额百分比法②账龄分析法③销货百分

2、比法4①余额百分比法应收款项坏账率坏账准备第一年末400万1%4万（余额）第二年发生+200万2=6-4（发生数）第二年末600万6（余额）应收款项坏账率坏账准备第一年末400万1%4万（余额）第二年发生-100万-1=3-4（冲减数）第二年末300万3（余额）？？5②账龄分析法③销货百分比法本期减值准备计提数=当期赊销金额×计提比例（3）会计处理计提时借：资产减值损失4贷：坏账准备4实际发生坏账时借：坏账准备6贷：应收账款6若已核销的坏账又收回借：应收账款2同时借：银行存款2贷：坏账准备2贷：应收账款26三、持有至到期投资减值1、定义预计未来现金流量现值<账面价值2、测试方法

3、（1）单项金额重大：单独测试组合测试（2）单项金额非重大：单独测试或组合测试3、会计处理（1）账户设置：持有至到期投资减值准备（2）计提或转回准备数计提数=账面价值-预计未来现金流量现值转回数原计提范围内转回转回后账面价值不应超过不计提准备情况下的摊余成本未减值7（3）会计处理计提时借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备转回时借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失8四、可供出售金融资产减值1、定义公允价值大幅度、非暂时性下跌2、减值金额初始金额公允价值公允价值（18）（15）（5）小幅变动（正常）大幅下跌（不正常）（减值）差额转入资本公积（3）形成资产减值损失13=（1

4、5-5）+资本公积转入（3）初始金额公允价值公允价值（18）（15）（5）小幅变动（正常）大幅下跌（不正常）（减值）差额转入资本公积（3）形成资产减值损失13=（15-5）+资本公积转入（3）93、会计处理（1）账户设置：可供出售金融资产——公允价值变动（2）会计处理初始金额公允价值公允价值公允价值（18）（15）（5）（10）小幅变动（正常）大幅下跌（不正常）（减值）（回升）差额冲减资本公积（3）形成资产减值损失13冲减减值=（15-5）+资本公积转入（3）计提时借：资产减值损失贷：可供出售金融资产——公允价值变动资本公积——其他资本公积转回时借：可供出售金融资产——公允价值

5、变动贷：资产减值损失（债务工具）资本公积——其他资本公积（权益工具）10第二节金融资产转移一、金融资产转移含义指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。二、转移的确认（一）终止确认的条件1、企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方。2、企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该金融资产的控制。（二）未终止确认的条件1、企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬2、企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但未放弃对该金融资产的控制11三、转移的会计处理1、终止确认将所售金

6、融资产予以转销，结转计提的减值准备，结转原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（或损失），确认按协议约定预计将发生的债权，确认出售损益。2、未终止确认不得转销该金融资产。按收到的对价确认为一项金融负债。在随后的会计期间，企业应当继续确认该金融资产产生的收入和该金融负债产生的费用。12