企业合并与合并财务报表.doc

《企业合并与合并财务报表.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、企业合并与合并财务报表本章涉及的会计准则：企业合并、合并财务报表本章相关的基础知识：长期股权投资的确认和计量、递延所得税。一、相关基础知识1、长期股权投资的确认和计量（会计准则NO.2）范围确认标准初始计量后续计量1.对子公司的投资控制，又称控股合并。持股>50%按照合并准则注成本法2.合营企业的投资共同控制，协议约定公允价值权益法3.联营企业投资重大影响，持股≥20%公允价值权益法4.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资持股<20%公允价值成本法注：合并准则计量标

2、准：同一控制的企业合并，初始计量按照账面价值；非同一控制的企业合并，初始计量按照公允价值。2、递延所得税（1）暂时性差异：资产或负债的账面价值与计税基础的差异。①账面价值：资产、负债期末报表上的金额，根据会计准则计量的结果。②计税基础：资产、负债按照税法计量的结果。（2）资产的计税基础资产的计税基础=未来可以税前扣除的金额一般资产的计税基础=取得时的历史成本长期资产的计税基础=取得时的历史成本-按照税法计提的累计折旧（摊销）（3）资产的暂时差异①期末按照公允价值计量的资产：交易性金融资产/可供出售的金融资产期末公允价值>历史成本，产

3、生应纳税差异，反之，为可抵扣差异。②计提减值准备后的资产：账面价值=历史成本-减值准备，产生可抵扣差异。例如，库存商品成本50万元，跌价准备5万元。期末账面价值=50-5=45万元计税基础=50万元可抵扣差异=5万元③固定资产：账面价值=历史成本-会计的累计折旧-减值准备计税基础=历史成本-税法的累计折旧例如，2011年12月以2000万元购买固定资产，预计使用年限10年，净残值率5%。会计采用双倍余额递减法计提折旧。假定税法按照直线法计提折旧。2012年，该资产可收回金额为1400万元。2012年末，账面净值=2000-2000×

4、2/10=1600万元可收回金额=1400万元应计提减值准备1600-1400=200万元，账面价值=1600-200=1400万元④无形资产：账面价值=历史成本-会计的累计摊销-减值准备（4）负债的计税基础负债的计税基础=负债账面价值-未来可以税前抵扣的金额=未来不能抵扣的金额（5）负债的暂时性差异①定义：负债的账面价值-负债的计税基础=负债的账面价值-（负债账面价值-未来可以税前抵扣的金额）=未来税前可以抵扣的金额②分类：未来可抵扣金额＞0可抵扣差异（一般负债项目）未来可抵扣金额＜0为应纳税差异（交易性金融负债有关的）③负债产生

5、差异的项目(影响损益的负债)a.预收账款收到款项，不符合会计准则确认收入的条件，按照税法应计入当期的应纳税所得。负债的账面价值=预收账款计税基础=0产生可抵扣差异。b.应付职工薪酬—辞退福利会计确认在先，税法准予以后实际支出时扣除，故，产生可抵扣差异。c.预计负债会计根据谨慎性原则预计负债，税法规定实际发生损失才准予扣除，故，产生可抵扣差异。（6）递延所得税递延所得税资产=可抵扣差异×25%递延所得税负债=应纳税差异×25%所得税费用=应交税费-本期递延所得税资产的增加+本期递延所得税负债的增加二、企业合并（企业会计准则No.20《

6、企业合并》）（一）有关概念1、企业合并（No.6企业并购）P401企业并购，从并购后法律主体变化看有三种形式：吸收、新设、控股。会计角度：并购后报告主体是否发生变化？被并购对象是否能产生新的现金流量？吸收合并：合并前报告主体分别是A和B，合并后A+B=A报告主体只有A；新设合并：合并前报告主体分别是A和B，合并后A+B=C报告主体只有A；控股合并：合并前报告主体分别是A和B，合并后A对B的持股>50%，从合并报表角度看，报告主体发生了变化。【例1】甲公司以现金2400万元作为对价购买了C公司90%有表决权股份。C公司是新成立的公司，

7、C公司持有货币资金2600万元，实收资本2000万元，资本公积700万元，未分配利润-100万元。问题：分析甲公司收购C公司90%有表决权股份是否形成企业合并。【解析】C公司在20×8年6月30日仅存在货币资金，不具备产生现金流量的能力，故，不构成业务，该交易不属于企业合并处理。【例2】甲公司持有D公司80%有表决权股份，基于对D公司市场发展前景的分析判断，甲公司以现金5000万元作为对价向乙公司购买了D公司20%有表决权股份，从而使D公司变为其全资子公司。【解析】甲公司增持D公司20%有表决权股份并没有导致所有权的变化，不形成企业

8、合并，属于母公司购入子公司少数股权。【例3】甲公司与乙公司共同出资设立A合营企业，在合营企业成立以后，由合营各方对其生产经营活动实施共同控制。问题：该业务是否属于企业合并。【解析】在因合营企业中，并不存在占主导作用的控制方，因此，不属