外币核算及汇兑损益.doc

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1、第二章外币核算及汇兑损益一、外汇(ForeignExchange，FX)（一）外汇的概念—动态（一）外汇的概念—静态特别提款权（SDR）特别提款权（specialdrawingright,SDR，亦称纸黄金)是国际货币基金组织创设的一种储备资产和记账单位，亦称“纸黄金(PaperGold)”。它是基金组织分配给会员国的一种使用资金的权利。会员国在发生国际收支逆差时，可用它向基金组织指定的其他会员国换取外汇，以偿付国际收支逆差或偿还基金组织的贷款，还可与黄金、自由兑换货币一样充当国际储备。但由于其只是一种

2、记帐单位，不是真正货币，使用时必须先换成其他货币，不能直接用于贸易或非贸易的支付。因为它是国际货币基金组织原有的普通提款权以外的一种补充，所以称为特别提款权。（二）外汇特点可自由兑换一般说来只要具备以下三个条件就构成外汇：（1）以外币表示的国外资产；（2）在国外能得到偿付的货币债权；（3）可以兑换成其他支付手段的外币资产。（三）外汇的表示方法（四）外汇的种类(differentkindsofforeignexchange)二、外汇汇率（ForeignExchangeRates）（一）汇率的含义是一种货币

3、单位用另一种货币单位所表示的价格，它是不同货币之间进行兑换的折算标准。（三）汇率的分类例：HKD10000元，兑成USD。银行当天港币买入价0.81，卖出价0.83；美元为买入价6.31，卖出价为6.33。分析：先将港币兑成人民币，再用人民币换成美元。解：港—本币：HKD10000×0.81=RMB8100本币—美：RMB8100÷6.33=USD1279港币中间价（0.81+0.83）/2=0.82美元中间价（6.31+6.33）/2=6.32借：银行存款—美元户（USD1279×6.32）8083.

4、28汇兑损益116.72贷：银行存款—港币户（HKD10000×0.82）8200注：真正结售汇时，用银行买卖价（兑换）发生业务、记账时用中间价（市场汇率）（三）外汇收支涉及概念练习美元1000元换欧元,当日美元买入价6.1,卖出价6.3,欧元买入价10.01,卖出价10.03.要求写出会计分录.第二节外币业务的核算一、记账本位币与外币业务（一）记账本位币的确定记账本位币(recordingcurrency)是企业经营所处的主要经济环境中的货币，是一个企业选定的用于反映企业经营业绩和财务状况的货币。外币

5、（foreigncurrency）一般是指记账本位币以外的货币。（二）记账本位币的变更企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种货币。企业选择的记账本位币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。二、外币业务的核算方法（一）外币业务的记账方法1.外币统账法(unifiedaccountingmethodforallocatedforeigncurrency)：是指以某一种货币（比如人民币）作为记账本位币统一设账和记账，企业发生外币业务时必须及时折算为记账

6、本位币记账的一种记账方法。(一般涉外企业)2.外币分账法(separateaccountingmethodforallocatedforeigncurrency)：是以人民币和外币作为记账本位币分别记账和设账，外币业务日常核算时按外币原币记账的一种记账方法。（金融企业）（二)一项业务观点与两项业务观点1.一项业务观(Single-transactionidea)：主张将外币计价的商品或劳务的购销业务，与其以后发生的外币债权债务结算业务视为同一笔业务，即将购货付款或销货收款视为一体。----汇兑差额不予单

7、独确认。例2-1某企业以人民币为记账本位币。该企业销售一批价款为5000美元的货物。当日即期汇率为6.50元，企业在确认销售时，应作如下分录：借：应收外汇账款—美元(US＄5000×6.5)32500无汇兑损益，调整原销售收入/成本贷：主营业务收入--自营出口32500数月后收到该项货款时，汇率上升为6.70元。借：银行存款--美元户(US＄5000×6.7)33500贷：应收外汇账款—美元(US＄5000×6.5)32500主营业务收入--自营出口10002.两项业务观(two-transaction

8、idea)（我国）主张将以外币计价的商品或劳务的购销业务与其以后发生的债权债务的结算业务视为两笔相对独立经济业务。即将购货与付款、销货与收款作为两笔会计业务处理。----汇兑损益予以单独确认。例2-2沿用例2-1，在两项业务观处理下，销售业务在取得货款时，逐笔结转法下可做如下会计分录：借：银行存款—美元户(US＄5000×6.7)33500贷：应收外汇账款-美元(US＄5000×6.5)32500汇兑损益1000(三)外币业务核算账户的设置