初级财会实务纲要.doc

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1、第一章资产一、货币资金（一）现金清查现金短缺无法查明原因时，记入管理费用；现金溢余无法查明原因时，作为营业外收入。（二）银行存款余额调节表1、银行存款的核对(“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，调整未达账项)。①企业已收，银行未收。②企业已付，银行未付。l银行已收，企业未收。m银行已付，企业未付。2、余额调节表只能作为核对制用，并不能替代原始凭证。（三）其他货币资金核算范围二、应收及预付款项（一）应收票据1.入账价值：按面值入帐，包括：价款、增值税，以及代购货单位垫付的包装费、运杂等。2.账户设置借方登记取得应收票

2、据的面值，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的票面余额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。3.商业汇票贴现处理借：银行存款财务费用贷：应收票据（二）应收账款1.入账价值：包括价款、增值税，以及代购货单位垫付的包装费、运杂等。2.商业折扣和现金折扣：（1）商业折扣：按照商业折扣后的金额记账，入帐价值不包括商业折扣。（2）现金折扣：在有现金折扣的请况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期理财费用（即财务费用科目），计入当期损益。3.账户设置借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账

3、损失，期末余额一般在借方，反映应收的账款；如果余额在贷方，反映预收的账款。另，不设预收账款用应收账款。【例题】下列各项，构成应收账款入账价值的有（）A.赊销商品的价款B.代购货方垫付的保险费C.代购货方垫付的运杂费D.销售货物发生的商业折扣（三）预付账款1.账户设置/不设预付账款用应付账款2.收到货物时做采购处理（价税合计计入预付账款）（四）其他应收款1.核算内容（五）应收款项减值1.减值测试企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减

4、记的金额确认减值损失，计提坏账准备。2.确定减值的方法直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。3.坏账准备的计提方法：余额百分比法坏账准备科目期末应该有的余额=应收账款科目期末借方余额×坏账准备的计提比例本期应该计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备余额—（或+）坏账准备科目的贷方余额（或借方）余额。4.账务处理（1）计提坏账准备（2）发生坏账（3）坏账又收回【例题】下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（）A.收回应收账款B.收回已转销的坏账C.计提应收账款坏账准备D.结转到

5、期不能收回的应收票据三、交易性金融资产（一）交易性金融资产的取得交易性金融资产的初始计量按公允价值计量①取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。②实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。借：交易性金融资产—成本投资收益应收股利（或应收利息）贷：银行存款（或其他货币资金）（二）交易性金融资产的现金股利和利息企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率

6、计算的利息收入。借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益实际收到时，借：银行存款贷：应收股利（或应收利息）（三）交易性金融资产的期末计量资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益。借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益或借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动（四）交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值（出售时实际收到的处置价款）与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益；同时调整公允价值变动损益。借：银行存款贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动（差额

7、：记入借或贷“投资收益”）或借：银行存款交易性金融资产—公允价值变动贷：交易性金融资产—成本（差额：记入借或贷“投资收益”）同时，借：公允价值变动损益贷：投资收益或借：投资收益贷：公允价值变动损益【例题】2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息期但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的面值为10000、剩余年限为2年、票面利率为4%、每半年付息一次的债券100张，另发生交易费用20000元。甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年

8、利息20000元；（2）2007年6月30日，该债券公允价值为1150000元（不含利息）；（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息；（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；（5）2008年1月5日，收到该债券半年利息；（6）2008年3月31日，