小企业会计准则讲解 (2).ppt

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1、小企业会计准则负债小企业会计准则的亮点简化会计核算要求采用历史成本计量采用成本法核算长期股权投资资产盈亏需“待处理财产损溢”更多使用“营业外收支”减少税会差异与税法高度一致2简化会计核算小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间。会计科目账务处理大量简化。统一采用成本法核算长期股权投资。统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价。要求企业采用应付税款法核算所得税，大大简化了所得

2、税的会计处理。统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理。3采用历史成本计量资产要求按照成本计量第六条小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。用历史成本，不使用公允价值，部分特殊情况使用市场价格和评估价值。对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了《企业所得税法》中的有关认定标准。对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算，而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。对小企业融资租入固定资产的

3、入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础，而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定4采用历史成本计量负债要求按照实际发生额入账第四十七条各项流动负债应当按照其实际发生额入账。第五十二条非流动负债应当按照其实际发生额入账。持有到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。5采用成本法第二十四条长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。不在区分不同情况，分别采用成本法和

4、权益法。小企业会计制度成本法权益法小企业会计准则成本法6使用评估价值投资者投入存货、无形资产、固定资产通过非货币性资产交换取得的长期股权投资盘盈固定资产的成本盘盈存货的成本采取产品分成方式取得的收入政府补助为非货币性资产的7待处理财产损益现金短缺或溢余原材料盘盈、盘亏、毁损固定资产盘盈，固定资产盘亏8营业外收支存货发生毁损应收及预付款项的坏账损失长期债券投资损失长期股权投资损失处置固定资产处置无形资产小企业收到的政府补助小企业确实无法偿付的应付账款小企业实际收到返还的企业所得税9与税法高度协调应收及预付

5、款项坏账损失：长期股权投资损失：小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。第三十三条固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。10与税法高度协调第四十一条无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期

6、损益。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。11《小企业会计准则》与税法的差异项目法律依据扣除标准职工福利费条列四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除工会经费条列四十一条企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除.职工教育经费条列四十二条除国务院、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除.；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。业务招待费支出条列四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务

7、招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5‰.广告费和业务宣传费条列四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售收入的15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。捐赠支出条列五十三条企业发生的公益性捐赠支出，不超过当年度利润总额12%的部分准予扣除，年度利润总额是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。12负债的主要变化负债按照实际发生额入账。小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。增加

8、应付职工薪酬概念，明确应付职工薪酬是小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。短期借款和长期借款均按应付利息日计提利息。简化了长期借款费用资本化的会计处理。13小企业会计准则和小企业会计制度对比会计科目小企业会计准则小企业会计制度应付职工薪酬进行了详细的规范通过应付工资、应付福利费核算未规范费非货币性薪酬和其他职工薪酬的核算长期借款为构建固定资产在竣工决算前发生的借款费用，应计入固定资产的成本。为构建固定资产而