保荐人考试-财务会计相关知识讲解二.ppt

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1、《企业会计准则第12号-----债务重组》考试大纲要求掌握的内容掌握债务重组的定义及主要方式；掌握各种债务重组方式及组合方式债务重组的会计处理，包括：资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式。债务重组的定义不同（新准则）第二条 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。（原准则）债务重组，指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。债务重组的二项基本特征债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

2、“债务人发生财务困难”，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。其他债务清偿情况执行《金融工具》中有关终止确认的规定。第四条 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。----重组利得第五条 以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组

3、债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益(重组利得)。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益(持有利得)。第六条 将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益(重组利得)。第七条 修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益(重组

4、利得)。债权人受让资产的入帐价值不同第十条 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，比照本准则第九条的规定处理。----作为重组损失计入当期损益(营业外支出)。（原准则）10．以非现金资产清偿某项债务的，债权人应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。上述重组中，如果涉及多项非现金资产，债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定各项非现金资产的入账价值。（新准则）第十一条 将债务转为资本的，债权人应

5、当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照本准则第九条的规定处理。--营业外支出第十二条 修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照本准则第九条的规定处理。--营业外支出（原准则）11．以债务转为资本清偿某项债务的，债权人应按重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。上述重组中，如果涉及多项股权，债权人应按各项股权的公允价值占股权公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定各项股权的入账

6、价值。12．以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为当期损失；如果重组债权的账面价值等于或小于将来应收金额，债权人不作账务处理。非现金资产清偿债务情况的会计处理第五条 以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。债务重组利得转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。资产处置损益由于非现金资产的公允价值判断存在相当的主观性，实务中可能会出现混淆“资产处置损益”和“债务重组利得”两种

7、不同性质损益的行为。《企业会计准则第4号-----固定资产》考试大纲要求掌握的内容掌握固定资产的定义和确认条件，固定资产的初始计量，固定资产使用寿命的定义，固定资产折旧的范围和方法，固定资产改扩建和维修的会计处理；掌握固定资产减值的判断标准；掌握固定资产的处置、盘亏等情况的会计处理。固定资产的定义第三条 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。应用解析：但每个企业应制订自已公司固定资产的

8、单位价值下限标准不符合的确认为存货。不包括投资性房地产旧准则（1）