注册会计师执业准则.ppt

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1、第四章注册会计师执业准则【本章教学目的和要求】了解注册会计师执业准则制定情况鉴证业务基本准则会计师事务所质量控制准则职业规范体系执业准则质量控制准则职业道德规范职业后续教育准则鉴证业务准则相关服务准则审计准则审阅准则其他鉴证业务准则基本准则指导意见第一节注册会计师执业准则制定情况职业道德准则CPA质量控制准则鉴证和服务准则职业后续教育准则中国注册会计师执业准则层次鉴证业务基本准则具体准则准则指南48个执业准则=1个鉴证业务基本准则+41个具体审计准则+1个审阅准则+2个其他鉴证准则+2个相关服务准则+1个事务所质量控制准则我国审计准则框架内容：一般原则与责任——11x

2、x风险评估以及风险应对——12XX审计证据——13XX利用其他主体的工作——14XX审计结论与报告——15XX特殊领域——16XX审阅业务准则——2XXX其他鉴证业务准则——3XXX相关服务准则——4XXX会计师事务所质量控制准则——5XXX国际审计准则（ISA）ISAs：国际审计准则ISREs：国际审阅准则ISAEs：国际保证准则ISRSs：国际相关业务准则ISQCs：国际质量控制准则美国审计准则公认审计准则（GAAS）审计准则说明（SAS）审计解释和审计指南公认审计准则（GAAS）一般准则：3条1、充分的培训和精通审计实务2、独立的意志3、应有的职业谨慎工作准则：

3、3条1、合适的计划和监督2、充分的了解内部控制3、获取充分适当的审计证据报告准则：4条1、财务报告是否按照一般公认的会计准则编制2、是否遵循一贯性3、财务报告信息披露是否充分4、签署审计报告，出具审计意见我国质量控制准则（一）事务所质量控制准则（5101号——业务质量控制）会计师事务所质量控制制度的要素：对业务质量承担的领导责任职业道德规范客户关系和具体业务的接受与保持人力资源业务执行业务工作底稿监控（二）审计质量控制（1121号——历史财务信息审计的质量控制）审计项目质量控制对审计质量承担的领导责任职业道德规范客户关系和具体审计业务的接受和保持项目组的工作委派业务执

4、行：指导、监督与复核；咨询；意见分歧；项目质量控制复核监控职业后续教育基本准则（1997年1月1日实施）1、总则2、一般原则3、职业后续教育内容与形式4、职业后续教育的组织与实施5、职业后续教育的检查与考核6、附则第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则一、鉴证业务的定义、要素和目标（一）定义：是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。（二）鉴证业务要素三方关系：注册会计师、责任方和预期使用者鉴证对象：具有多种不同的表现形式，例如财务或非财务的业绩或状况、物理特征、系统与过程、行为等。标准：是用来对鉴证对象进行评价

5、或计量的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。证据：获取充分、适当的证据。鉴证报告：注册会计师应当针对鉴证对象信息（或鉴证对象）在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论。（三）基于责任方认定的业务和直接报告业务鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。两者的区别：1、预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同：前者的预期使用者可以直接获取鉴证对象信息而不一定要阅读鉴证报告；后者的预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取有关的鉴证对象信息。2、注册会计师提出结论的对象不同：前者注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象；

6、而后者注册会计师能够获取该认定，注册会计师在鉴证报告中都将直接对鉴证对象提出结论。3、责任方的责任不同：前者中责任方既要对鉴证对象信息负责，也要对鉴证对象负责。后者中责任方仅需要对鉴证对象负责。4、鉴证报告的内容和格式不同：在前者中鉴证报告的引言段通常会提供责任方认定的相关信息；而后者中注册会计师直接说明鉴证对象。（四）鉴证业务的目标1、合理保证：注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。是一种积极保证。2、有限保证：注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。是一种有限保证。

7、二、业务承接（一）承接鉴证业务的条件（二）标准不适当时的处理方式（三）已承接鉴证业务的变更三、鉴证业务的三方关系1、责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。2、三方的关系是注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。3、是否存在三方关系人是判断某项业务是否属于鉴证业务的重要标准之一，如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务。4、鉴证业务还会涉及委托人，但委托人不是单独存在的一方，委托人通常是预期使用者之一，委托人也可能由责任方担任。5、