营改增对建筑企业纳税工作的影响分析.pdf

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1、爨II帅rs矗Wiwiows营改增对建筑企业纳税工作的影响分析谭素梅’武汉市市政建设集团有限公司隧道工程公司摘要：本文通过分析“营改增”对建筑企业税负变动、资金管理、会计核算、税务管理等方面的影响提出相应的应对措施的建议，以帮助建筑业更好的应对“营改增”。关键词：营改增；建筑企业；影响1前言营业税改征增值税是国家实施结构性减税的一项重要举措，其目的是为了解决我国税收体制中存在的重复计税的弊端，从而从根本上降低企业的税负，促使企业规范经营活动，不断完善税制，创造更加合理、公平的竞争氛围，从而促使企业更加健康、持续地发展。2016年5月1日，建筑施工企业正式实行增值税。由

2、于建筑施工企业施工环境复杂，影响税收因素繁多，如何真正为企业减负，实现企业效益最大化，这是建筑施工企业实践工作的重点。2对建筑企业税负的影响营改增后纳税人税率的变化。“营改增”后，建筑业，小规模纳税人的税率处于绝对减少的趋势而一般纳税人处于绝对增加的趋势(见表1)。表1营改增后纳税人税率营业税增值税折为价内税增减小规模纳税人3％2．91％一0，09％简易征收5％3％2．91％一2．09％3％11％9．91％6．91一般纳税人5％11％9．91％4．91％建筑施t业适用不同增值税税率情况下的税负平衡点。税负平衡点法的核心是增值率。增值率采用增值额与销售商品价款之比，增值

3、额是销售产品价款减去购进货物价款的余额，即增值率=(销售商品价款一购进货物价款)，销售商品价款×100％，在不含税销售额情况下，假设销售商品的增值率民销售商品价款为5(不含税)，购进货物价款为P(不含税)，建筑业增值税税率为“11％)营业税率为t(3％)，企业购买钢材，修理用配件，办公用品等适用17％的增值税税率，购买混凝土和劳务适用6％的税率，支付运输费用适用7％的税率，因购买货物和服务的种类不同，增值税进项税额分别适用17％、ll％、7％、6％等几种税率，为方便分析以及考虑平均税率，本文对所有购进货物和劳务均采用1l％的税率，所以应纳增值税额为：增值税额=ST-P

4、xT=RxSxT；营业税额=Sx(I+T)xt。当增值税和营业税税负相等时，RxSxT=Sx(1+nXt即R=t(I+T)IT,表2反应了建筑业在不同税率情况下的税负平衡点(见表2)。表2不同增值税税率情况下的税负平衡点不同税种不同税率增值税6％7％8％9％10％11％营业税3％税负53．0045．8640．50％36．33％33．00％30．27％平衡点％由上表可知，营改增后，建筑业税负平衡点增值率等于30．27％时，缴纳增值税和营业税税负相同；低于30．27％时，营业税税负重于增值税税负；高于30．27％It寸，增值税税负重于营业税税负a2．1企业税负增加的情况分

5、析“营改增”后，影响建筑业税负高低的因素很多，如税率定的偏高，并存在部分材料简易征收、小规模纳税人抵扣不足；高新技术减免税；节能减排免税等相应的优惠政策等。建筑企业的成本构成要素主要有：人工费、材料费、机械费、其它直接费用和间接费用等(见表3)，如无法取得足够多的进项税额可能致使税负增加。施工企业在增值税改革过渡期的实际税负要比理论测算数值大。表3建筑施工企业成本所占工程造价的比重各类项目所占百分比(％)工程毛利3．99分包成本(包括人工费)40．41施工间接费用1．94机械费1．32材料费48．61其他直接费用3．73总计loo(1)建筑材料购进单位不同，使税负增加

6、。之前实施营业税，企业为了降低成本，大都选择从市场上零售供应商处购进，不能完全保证质量，所以很容易出现工程验收质量不合格，豆腐渣工程等现象。而有的工程项目，主要材料由第三方采购，给施工企业使用，施工企业仅负责一些基础性的辅助材料，可抵扣税额都不属于购进企业，真正的施工企业可取得的进项税额就少，减少了可抵扣进项额度。(21施工企业承建的工程项目的地区差异会造成税负增加。如果施工企业承揽的工程比较分散，所处地域离公司所在地较远或比较偏僻，其材料供应商所提供的材料质量参差不齐、缺少建筑资格、无法提供进项发票。由于发票管理难度大、取得成本高，材料来源渠道的不规范导致无法抵扣，

7、各种因素使建筑业实际税负加大。此外，施工企业所需要的工程项目的主要材料如商品混凝土、砖瓦、石灰等，在工程成本中占比很大，即使企业都能够取得正规增值税发票，国家对初级材料规定的可抵扣进项税率为6％，与建筑业增值税销项税率11％，相比，仍然增加了5％的纳税成本，因为销项和进项税率的差异，加大建筑业实际税负。(3)建筑业的人工费用也会增加企业的税负。以劳务外包的建筑企业为例，所需建筑劳务人员由建筑劳务公司提供，同属建筑行业，为企业提供建筑劳务，劳务公司的人工成本不可以抵扣。并且服务型行业基本不存在可抵扣的进项额，改革2222016．07之前是征收3％的营业