chapter9资产减值.ppt

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1、第九章资产减值本章适用的会计准则中国会计准则《企业会计准则第8号——资产减值》本章内容第一节资产减值概述第二节可收回金额的资产计量和减值损失的确认第三节资产组的认定及减值第一节　资产减值概述一、资产减值概念二、本章资产减值的范围三、资产减值的迹象与测试一、资产减值概念资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。《企业会计准则第8号—资产减值》所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。【例】某固定资产（设备）有独立的现金流，其账面原价为1000万元，已提折旧400万元，账面净值600万元；出现减值迹象后

2、，经测试其可收回金额为550万元，则应计提50万元减值准备。二、本章资产减值的范围不同资产减值资产内容所在章节存货减值存货第3章《存货》金融资产减值（1）持有至到期投资第4章《金融资产》（2）贷款和应收款项（3）可供出售金融资产（4）对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资资产减值（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资第8章《资产减值》（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产（3）固定资产（4）无形资产（5）商誉三、资产减值的迹象

3、与测试（一）资产减值迹象的判断两个方面外部信息来源内部信息来源P229（二）资产减值的测试如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，对于这两类资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确认一、估计资产可收回金额的基本方法二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计三、资产预计未来现金流量的现值的估计四、资产减值损失的确认与计量一、估计资产可收回金额的基本方法资产可

4、收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。在下列情况下，可以有例外或者作特殊考虑：1.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。2.没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。3.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该

5、资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序进行：①应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。【例】甲公司的某项固定资产资产在公平交易中的销售协议价格为300万元，可直接归属于该资产的处置费用（包括有关的法律费用、相关税费、搬运费等直接费用）为20万元。则该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额=300—20=280（万元）。【例】

6、甲公司的某项固定资产不存在销售协议但存在活路市场，市场价格为500万元，估计的处置费用为25万元。则该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额=500—25=475（万元）。②在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。③在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。【

7、例】甲公司的某项固定资产资产不存在销售协议，也不存在活路市场。甲公司通过调查同行业类似资产最近的交易价格估计的该固定资产的公允价值为200万元，可直接归属于该固定资产的处置费用为5万元。则该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额=200—5=195（万元）。如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。三、资产预计未来现金流量的现值的估计（一）资产未来现金流量的预计1.预计资产未来现金流量的基础资产未来现金流量的预计应以企业管理

8、层批准的最近财务预算或者预测数据为基础。建立在该预算或者预测基础上的预计未来现金流量，最多涵盖5年，如果企业管理层能够证明更长的期间是合理的（如投资性房地产租金的预测），可以涵盖更长的期间。如果资产未来现金流量的预计还包括最近财务预算或预测期之后的现金流量，企业应当以该预算或预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础进行估计。2.资产预计未来现金流量应当包括的内容:（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。（2