《比较会计模式》PPT课件

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1、第3章比较会计模式（上）美国会计模式英国会计模式法国会计模式德国会计模式3.1美国会计模式一、在官方的支持和干预下由民间机构制定会计准则二、会计职业团体活动以及会计准则的制定三、会计主要特征综述一、在官方的支持和干预下由民间机构制定会计准则美国会计实务体系是影响范围最大的会计模式美国会计模式的基本特征：公认会计原则（制定会计准则最早的国家）保护证券市场投资人利益公司相关的法律规范：公司法：p41证券法和证券交易法：（经济危机后出现）P392002年萨本斯-奥克斯莱法案：对证券法和证券交易法全面修订p45SEC发布的相关文告：财务报告编制规则——S-X规则：10K（美国加

2、拿大）20F（其他国家）p39管理框架：国会证券交易委员会（SEC）美国注册会计协会（AICPA）（不断变革的准则制定机构）一般公认会计准则（GAAP）未来的公众公司会计监督委员会SEC的权利以及对会计准则影响：p39（1）国会授权其对公司提交报告的格式、项目和编制方法作出规定；（2）拥有GAAP的最终修订权和监督权。（3）本身也发布了一系列会计文告（AccountingSeriesRelease）（4）奥本斯法案出台后：强化SEC对会计准则的认可，终止个别会计职业组织对准则制定机构的显著财务支持，强化准则原则性的规范，同时修改的监管制度二、会计职业团体活动以及会计准则

3、的制定GAAP发展的三个阶段：：(AICPA)CAP—APB—FASBGAAP：在美国，GAAP具有特定的含义，这种原则应具有：（1）公认性。应该是一定时期内有关会计确认、计量、记录和报告方面的主流见解的综合；包括《会计研究公告》、《意见书》、《财务会计准则公告》、《财务会计准则解释》等等（2）权威性。美国执业会计师协会（AICPA）p40会计程序委员会（CAP）——51个会计研究公告会计原则委员会（APB）——31个会计原则委员会意见书财务会计准则委员会（FASB）——140多个财务会计准则、公告及解释强大的会计职业界组织AICPA（p42）FASB：p40财务会计基

4、金会（8）财务会计准则委员会（FASB（7）财务会计准则咨询委员会（30-40）FASB的特征：独立性代表性充分程序（“阳光”下的制定过程）：讨论备忘录-听证会-征求意见稿-会计准则财务会计概念公告：奥本斯法案导致的重大结构性改革1在财务会计准则的制定方面2在对独立审计的监督机制方面三、会计主要特征综述1、年度审计和财务报告的法定要求主要是用于股票上市公司或公开发行的公司以及股东超过500人，而且资产超过100万美元的公司。（3-4%）p42美国财务报告的目标：为证券投资者提供决策有用信息公认会计准则也以维护投资人的利益为前提。2、以财务会计概念框架指导会计准则的制定（

5、实务主义和理论研究相结合）p43《财务报告的目标》〈会计信息的质量特征〉〈企业财务报表的要素〉〈非盈利组织财务报告的目标〉〈企业财务报表项目的确认和计量〉〈财务报表的要素〉《财务会计概念公告》3、税务会计和财务会计相背离p46资产负债表中可能存在大量的递延所得税借项或者贷项4、财务报告和会计实务的主要特征：会计实务：存货计价及披露、固定资产计价、融资租赁、商誉、衍生金融工具等1要求提供三年的可比信息（资产负债表为两年）2提供综合收益3存货的计价方法可采用后进先出法4存货减值不可以转回，按可变现净值计价5现金等价物中不包括银行透支6递延所得税资产计提估价准备7递延所得税资

6、产和负债一般分类：流动项目和非流动项目8分部报告分部根据内部管理层上报信息的划分来分类9固定资产强调历史成本计量10同类非流动资产交易不确认利得和损失11最低租赁付款额不包括第三方担保12母子公司报告期差异可以不超过三个月13母子公司会计政策不同无需调整14减值迹象的判断为帐面价值的与未来现金流量的现值总额15研究开发成本费用化16无形资产不能重估17负商誉的处理财务报告中：报表的体系和格式、重视短期偿债能力的分析、强调充分披露、不赞成利润平匀化3.2英国会计模式一、公司会计的法律规范和管理框架二、会计职业团体的活动三、会计处理中体现的主要特征综述英国会计的重大影响：英

7、国会计模式的基本特征：真实和公允保护投资人和债权人利益一公司会计的法律规范和管理框架法律规范：公司法有关会计规定是由英国议会授权贸易工业部执行和实施的管理框架：在遵循公司法的基础上由民间机构制定会计准则，贸易工业部起监督和检查的作用。公司法：英国会计的立法依据主要是公司法，公司法的基本原则适用于注册公司信息披露的指导思想公司法及修订后体现出的对公司财务会计和报告的要求p45-46管理框架：20世纪40年代-70年代：公司法——会计师的职业判断（实务处理的任意性很强）70年代——：公司法——贸易工业部——会计职业团体会计标准委员会（ASC/